第二节辅助生费用的归集与分配.pptVIP

主编 张艳 第二节 辅助生产费用的核算 ◆辅助生产费用归集的核算 ◆辅助生产费用分配的核算 一、辅助生产费用核算的意义 辅助生产是指为企业基本生产、行政管理部门提供产品或劳务的生产。正确计算辅助生产产品或劳务的成本，合理分配辅助生产费用对于正确的计算产品成本，控制和降低产品成本有十分重要的意义。 二、归集辅助生产费用的核算 为了核算辅助生产车间所发生的费用，计算所生产产品或劳务的成本，企业应设置“生产成本——辅助生产成本”科目，据此进行辅助生产费用的归集,也可以将“辅助生产成本” 作为总分类账，再按辅助生产单位设置二级账户来归集。 三、辅助生产费用分配方法的选择 辅助生产费用归集后，就需要计算出产品或劳务的总成本和单位成本，并通过一定的程序和方法在受益部门之间进行分配。 形成企业存货的辅助生产，如生产工具、模具和修理用备件等产品的辅助生产，应在产品完工时，从“生产成本——辅助生产成本”科目的贷方分别转入“周转材料——低值易耗品”和“原材料”等账户；未结转的则为辅助生产车间未完工的期末在产品成本。 四、辅助生产费用的分配方法 （一）直接分配法 直接分配法是将辅助生产单位发生的费用（产品或劳务的总成本）直接分配给辅助生产以外的受益对象。 辅助费用分配率=辅助生产总成本÷除辅助生产部门以外的各受益对象劳务量之和 某受益对象应负担费用＝该受益对象接受的劳务供应总量×费用分配率 【例1】某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配结转前，“生产成本——辅助生产成本”账户归集的本月辅助生产费用供电车间为67 200元，机修车间为68 040元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务供应量见表4-1。 表1 辅助生产车间提供劳务量汇总表 根据上述资料进行辅助生产费用分配如下： 供电车间电费分配率=67 200元÷（224 000-24 000）kw·h =672 000元÷200 000 kw·h =0.336元/ kw·h 机修车间修理费用分配率=68 040元÷（21 600-1 600）h =68 040元÷20 000 h =3.402元/h 根据上述公式计算出各受益对象应负担的费用，可以集中编制辅助生产费用分配表，如表4-2所示。 表2 辅助生产费用分配表（直接分配法） 根据辅助生产费用分配表，编制分配结转辅助生产费用的会计分录如下： 借：生产成本——基本生产成本 50 400 制造费用——基本生产车间 54 348 管理费用 30 492 贷：生产成本—辅助生产成本（供电） 67 200 —辅助生产成本（机修） 68 040 （二）交互分配法 交互分配法是将辅助生产费用先根据各辅助生产单位相互提供劳务的数量和费用分配率（单位成本），在各辅助生产单位之间进行一次交互分配，也称对内分配；然后，将交互分配后的辅助生产单位的全部应分配费用（即交互分配前的待分配费用，加上交互分配转入的应负担费用，减去交互分配转出的费用），再按对辅助生产以外部门提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受益对象之间进行分配，也称对外分配。 交互分配法有关费用分配的计算公式如下： 第一次费用分配率（对内分配）＝交互分配前辅助生产单位的待分配费用总额/该辅助生产单位的劳务供应总量 某辅助生产单位应负担的费用＝该辅助生产单位接受的劳务总量×交互分配费用分配率 某辅助生产交互后待分配费用=交互分配前待分配费用总额+交互分配转入费用－交互分配转出费用 第二次的费用分配率（对外分配）＝某辅助生产交互分配后待分配费用/该生产单位供应给辅助生产以外部门的劳务总量 某辅助生产以外部门应负担费用＝该生产单位或部门接受的劳务总量×对外分配的费用分配率 【例2】根据【例1】提供的资料，按一次交互分配法分配辅助生产费用并做出相应的会计分录。 1.第一次交互分配(对内分配)： 供电车间交互分配率=67 200元/÷224 000kw·h =0.3元/ kw·h 机修车间交互分配率=68 040元÷21 600h =3.15元/h 机修车间应负担的电费＝