2018年会计实务辅导：股份回购的账务处理会计股份.docVIP

会计实务辅导：股份回购的账务处理会计股份 　　会计实务辅导:股份回购的账务处理会计股份 　　　　会计 实务 辅导 股份 　　股份回购是指股份公司由于资本过剩、改变股权结构或企业发生重大亏损而需要减少资本时，按一定的程序购回发行或流通在外的本公司股份。我国的会计准则对股份回购引起的会计问题没有具体的规定，因而使得各股份公司对此处理不一。 　　由于股票发行价格与面值不一定相同，因而收回股票的价格也可能与发行价格不同。“股本”科目是按股票的面值登记的，收购本企业股票时，亦应按面值注销股本。超出面值付出的价格，目前有四种不同的处理方法: 　　一、主张依次冲减资本公积、盈亲公积、未分配利润。理由是资本业务是公司的核心业务，在股份回购时，应该按照核心的项目依次冲减。同时，考虑到公司在发行股票时，溢价部分已记入资本公积账户，因此，首先冲减资本公积账户。特别是如果公司回购股份的目的不是为了注销，而是准备将来再次发行或流通，则这部分回购的股份再次发行时的溢价部分也要记入资本公积科目。 　　二、主张全部冲减未分配利润。理由是股份回购决策是企业未来的发展战略，根据配比的原则，应该由未来的业务经营活动负担相应的成本，而不应该由当前所有的股东承担其后果。因此，主张尚未冲减的余额应全部冲减未分配利润，由那些对公司未来充满信心的股东承担股份回购的溢价部分。 　　三、主张按比例冲减相关权益科目。理由是所有者权益项目重要性是一致的，性质是相同的，没有先后的顺序可言，应该按同等比例冲减。 　　四、主张按赎回的股份占总股本的比例冲减资本公积、盈余公积，不足部分全部冲减未分配利润。此法兼顾了配比和同股同权的原则，因此，也深得笔者的青睐。理由有三: 　　(一)注销的股份与留存的股份性质一样，应该与留存的股份平等地享有公司的净资产，按照比例冲减资本公积、盈余公积。如果采用其他方法，则意味着人为地将不同的权益项目加以区分或排序。 　　(二)公司作出股份回购决策体现了未来的发展战略，理应由未来的业务经营活动负担相应的成本，达到经济决策与经济后果匹配的效果。因此，尚未冲减的余额应全部冲减未分配利润，由那些对公司未来充满信心的股东承担股份回购的溢价部分。 　　(三)股票回购决策一经作出，在现有的条件下通常会提高每股的盈利水平，并提高净资产收益率，进而提高股价，使未来的股东享有更高的市场回报。这部分超额回报与股票回购的溢价部分应该有一个配比的关系。对此影响未来的决策承担经济后果是可以理解的。/center