《财政学》第10章 税收原则解析.ppt

第二篇 财政收入第10章 税收原则 第10 章 税收原则 学习目标 ?? 了解古典原则向现代税收原则的演进历程； ?? 理解税收的效率原则； ?? 理解税收的公平原则； ?? 掌握最优税收理论及其政策含义。 1899 年，美国最高法院宣布：“征税权力是最大的权力，是整个国家建筑的根基。它对一个国家的存在和繁荣的重要性，就像我们呼吸的空气一样”。 税收的重要性早已为政治家和经济学家所认识。为此，他们一直致力于寻找指导税制的一套原则。 现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的，它强调应当如何征税来提高经济效率，促进收入的公平分配。 本章首先简要介绍税收原则的沿革，接着分别探讨税收的公平原则和效率原则，最后介绍最优税收理论。 本章的主旨是构建一个思考和评价税收制度的理论框架。 10.1 税收原则的演进 10.1.1 古典税收原则 一般认为，斯密(Smith, A.)是历史上明确、系统地阐述税收原则的第一人。 斯密从经济自由主义的立场出发，提出了平等、确定、便利和最少征收费用等四项原则： （1）平等原则（principle of equality）。指国民应按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳税的数额。 （2）确定原则(principle of certainty)。指国民应纳税额及缴纳方式（时间、地点、手续等），都应清楚明确，不要轻易变动。 （3）便利原则（principle of convenience）。指政府征税的时间、地点、方法等应尽量从简，让纳税人感到便利。 （4）最小征收费用原则（principle of minimum cost）。指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度，使国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额最小。 斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求。 继斯密之后，不少经济学家如西斯蒙第、穆勒、萨伊等又提出许多税收原则，试图从不同角度对斯密的税收原则加以补充。相比之下，发展得较为完备的当属德国柏林大学教授瓦格纳(Wagner)提出的税收原则。 19 世纪中叶，德国处于急剧的社会变革之中，自由竞争的资本主义逐渐过渡到垄断时期，社会矛盾日益突出，收入分配不公现象愈益严重。在此背景下，瓦格纳主张政府对经济活动的积极干预作用，并谋求改变收入分配不公状况，以解决社会问题。在这种思想的指导下，他将税收作为重要的政策工具，提出了四大原则（含九小原则）： （1） 财政收入原则。一是充足原则，税收收入应能充分满足国家财政的需要。二是弹性原则，即税收收入能够适应财政支出的变化。 （2） 国民经济原则。一是慎选税源原则，税源的选择应有助于保护资本；主张以国民所得为税源，而不能以资本所得和财产所得为税源。二是慎选税种原则，税种的选择应考虑税负转嫁问题，尽量选择难于转嫁或转嫁方向明确的税种。 （3） 社会正义原则。一是普遍原则，税负应遍及每一个社会成员，人人有纳税义务。二是平等原则，应根据纳税能力的大小征税，通过累进税、免税等措施，达到社会正义目标。 （4） 税收行政原则。一是确定原则，纳税的时间、方式和数量等应预先规定清楚。二是便利原则，纳税手续尽量简便，以方便纳税人；三是节省原则，节省征收费用。 10.2.2 现代税收原则 现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的，它是依据税收在现代经济生活中的职能作用加以概括的，包括效率原则、公平原则和稳定原则。 （1） 效率原则：税收应有助于实现资源的有效配置； （2） 公平原则：税收应有助于实现收入的公平分配； （3） 稳定原则：税收应有助于实现宏观经济稳定运行。 就所涉及的具体内容而言，上述三个原则还可以做进一步的分解，并由此形成以下体系(如图12-1)： 10.2 税收的效率原则 效率原则要求税制的设计尽可能有利于资源合理配置。 这首先要解决税收收入总水平如何确定的问题，为此，经济学家提出税收的财政原则。 其次，效率就意味着税收所造成的社会成本应当最小，由此引出税收的另外两条原则：中性原则和税务行政效率原则。 这里首先分析税收的财政原则： 10.2.1 税收的财政原则 税收的基本任务是组织财政收入，确保政府提供公共服务所需要的财力及时、足额地供给。 税收的效率、公平与稳定原则都只能在其组织财政收入的基础上实现，因此，财政原则是税收的最基本原则。 财政原则包含两层含义：充分原则，弹性原则。 1.充分原则。 税收的充分性是指税收应当能够为政府活动提供充实的资金，保证政府提供公共服务的需要。 当然，我们不能单从政府的角度，认为税收所提供的收入越多越好；而应以社会福利为准，从政府部门和私人部门的整体角度做出判断。 政府课税的目的在于为公共产品的提供筹集资金，因此，税收的充分性取决于它是否能够满足提供适当规模的公共产