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第四章 营业税税务筹划 【学习目的与要求】 在熟悉现行营业税税收法律法规的基础上，通过本章的学习使学习者能够掌握消费税税收筹划的基本方法与技巧，为从事税收实务工作打下坚实的基础。 【本章主要内容】 第一节 营业税纳税人及征税范围的税务筹划 第二节 营业税计税依据的税务筹划 第三节 营业税税率的税务筹划 第四节 营业税税收优惠的税务筹划 一、纳税人及征税范围的法律规定 (一）纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 （二）征税范围 应税劳务： 混合销售行为 兼营行为 规避税收管辖权，避免成为营业税纳税人 利用征税范围，避免缴纳营业税 （一）规避税收管辖权，避免成为营业税纳税人 筹划思路： 将劳务行为转移到境外，避免成为纳税人。 甲公司与乙运输公司签订一项运输合同。合同规定，乙运输公司负责将甲公司货物运往M国F地，总运费100万元。 方案一：若乙公司直接运输到M国F地，应纳营业税=100*3%=3万元 方案二：若乙公司直接运输到M国口岸后，委托M国子公司丙公司运输到F地，支付运费30万元。应纳营业税=（100-30）*3%=2.1万元 (二）利用征税范围，避免缴纳营业税 税法规定： ①以不动产投资入股，参加投资方利润分配，共担投资风险的行为，不交营业税。 ②以不动产投资入股，收取固定收入，不承担投资风险，按“服务业”租赁项目缴纳营业税。 ③对股权转让不征收营业税。 A公司拟出售新开发的一幢大楼，这幢大楼开发成本及费用总计1000万元，经评估，市场价格为1800万元。B公司有意购置这幢大楼用于开办酒店。 方案一：A公司以市场价格1800万元销售这幢大楼，B公司以1800万元买入。 A公司销售不动产，计算缴纳营业税 =1800×5%＝90（万元） 方案二：A公司以这幢大楼作价1800万元投资参与B公司经营，并拥有B公司的一定股权。之后，A公司再把B公司中所拥有的股权以1800万元的价格转让给B公司，用于B公司开办酒店使用。 根据财税字(2002)191号文件规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担风险的行为，不征收营业税；对股权转让不征收营业税。 A公司免交营业税90万。 第二节 营业税计税依据的税务筹划 一、营业税计税依据的法律规定 （一）计税依据的一般规定 营业额指向对方收取的全部价款和价外费用 注： (1)营业税是价内税，营业额包括营业税金。 (2)价外收入应并入营业额计征 （二）各行业的特殊规定 二、营业税计税依据的税务筹划 适度降低劳务服务所收取的价款 减少流转环节，避免重复征税 将应税收入转化为非应税收入 建筑业设备的税务筹划 促销方式的选择 建筑工程利用签订合同的税务筹划 (一）适度降低劳务服务所收取地价款（利用抵消法减少计税依据） 1.适用范围：企业之间互相提供劳务或者财产使用时 2.筹划思路： 彼此给对方加大折扣，减少计税营业额。 3.P92案例4-5 （二）尽可能减少流转环节，避免重复征税 1.物管公司代收款项的筹划 P93:案例4-7，4-8 2.宾馆包租业务“水电费”的筹划 P93:案例4-9 3.展览公司代收展览馆租金的筹划 P99:案例4-20 某房地产公司开发居民住宅楼，预计房款收入40000万元，同时需代收天然气初装费、有线电视初装费和小区公共设施维修基金等费用共计8000万元。营业税率5%，不考虑其他税费。现在就上述房产销售收入和代收款项进行如下筹划。 方案一：该房地产公司在收取40000万元房款同时收取各种代收款项8000万元。该公司应交营业税=（40000+8000）*5%=2400万元 方案二：该房地产公司在房产销售过程中只收取房产价款40000万元，其他相关代收款项由其物业管理公司收取，物业公司按1%收取手续费。 该物业公司税负：应交营业税=80*5%=4万元 该房产公司应交营业税=4000*5%=2000万元 总税负=2004万元 方案二比方案一节税396万元。 （三）将应税收入转化为非应税收入 （四）建筑业设备的税务筹划 税法规定 纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。 筹划思路： 设备由建设方提供。 案例：P96：4-13 （五）促销方式的选择 （六）建筑工程利用