存货审计中应注意的问题-常州工程职业技术学院.PPT

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。 莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物. 在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。 他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。 注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年 . 思考：如何识别存货舞弊 此案件给我们敲响了警钟，存货审计是如此的重要，也是如此的复杂，使得存货舞弊并非仅凭简单的监盘就可查出。意味着注册会计师必须掌握识别存货舞弊的技术。 归纳：存货审计中应注意的问题: 1、变更原材料计价方法，人为调节产品成本、调节企业利润 2、人为调整成本差异率，增加或减少材料成本差异 　3、材料盘盈盘亏不作账务处理，造成利润不真实 4、虚计在产品完工程度，调整完工产品成本 5、分期收款发出商品，不按实际比率结转销售成本 6、材料假出库，虚列成本费用，调节当期利润 7、领用材料制作专用设备，材料成本计入生产费用 8、将已消耗的存货通过其他应收款或预付账款挂账核算，少反映企业的成本费用，从而虚增利润 9、滥提或少提存货跌价准备。根据《企业会计准则——存货》规定，企业每期都应当重新确定存货的可变现净值 （七）应付职工薪酬审计 1.审计目标 （1）计提和支出的记录是否完整； （2）计提依据是否合理； （3）期末余额是否正确； （4）应付职工薪酬的披露是否适当 2. 应付职工薪酬的审计程序通常包括 （1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（账表核对） （2）对本期工资费用的发生情况进行分析性复核。 ①检查各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则要求被审计单位予以解释。 ②将本期工资费用总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资水平的决议。 （3）检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付职工薪酬计提数与相关的成本、费用项目核对一致。 （4）如果被审计单位是实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确。 （5）验明应付职工薪酬的披露是否恰当。 注意点： 一、应付职工薪酬存在的弊端 （一）虚报员工人数，虚增应付职工薪酬，转移应付职工薪酬。 （二）冒领工资、贪污占用。 （三）工资计算不准确，扩大工资总额。 （四）借鸡生蛋，损公肥私。 （五）利用工资费用调节成本，调控利润。 二、应付职工薪酬的审计 （一）制定合理的应付职工薪酬审计目标，为实现应付职工薪酬审计指明方向。 （二）确定科学的应付职工薪酬审计程序，使应付职工薪酬审计不偏离审计目标并有条不紊地进行，从而提高审计工作的质量。 （三）及时对应付职工薪酬业务控制制度进行审计，为实现应付职工薪酬审计目标打下坚实的基础。 （四）重视对应付职工薪酬业务处理流程审计，最大限度地降低审计风险。 （五）慎重地选择应付职工薪酬的