第十六章 产品成本计算(完整版)..docVIP

PAGE PAGE 36 第十六章 产品成本计算 本章考情分析 本章属于成本管理中比较重要的章节。从近三年的考试来看，除客观题外，还有可能出计算分析题。 本章大纲要求：了解成本的概念和分类，掌握成本的归集与分配方法，能够运用品种法、分批法和分步法计算企业产品成本。 2013年教材主要变化 本章与2012年教材相比增加了联产品可变现净值分配法的例题。 本章基本结构框架 第一节 成本计算概述 一、成本的一般概念 在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本通常是指存货的成本。 【例题1·单选题】下列关于成本和费用的表述中，正确的是（　）。 （2009年新） 　　A.非正常耗费在一定条件下可以对象化为成本　　B.生产经营所产生的耗费都可以对象化为成本　　C.生产过程中产生的废品和次品不构成成本　　D.成本是可以对象化的费用 　 【答案】D【解析】非正常耗费不能计入产品成本，所以，选项A的说法不正确；只有支付货币的 耗费才属于存货成本，所以，选项B的说法不正确；生产过程中产生的废品和次品计入制造 费用，所以，选项C的说法不正确；成本是转移到一定产出物的耗费，是针对一定产出物计 算归集的，所以，选项D的说法正确。 二、成本的分类 【例题2?单选题】间接成本是指与成本对象相关联的成本中（ ）。 A.不能追溯到成本对象的那一部分产品成本 B.不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本 C.可以直接追溯到成本对象的那一部分成本 D.可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本 【答案】B 【解析】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。这里的关键词是“不能用经济合理的方式追溯”。当一项费用很难在一种产品中计算出应分担的份额，另外，单独计量某项费用的成本较高时，我们就称为“不能用经济合理的方式追溯”。例如：完全可以把润滑油的成本单独计量追溯到个别产品成本中，但是由于单独计量的成本较高，而其本身的数额又不大，更准确的分配实际意义有限，不如将其列入间接制造费用，统一分配更经济。 三、成本计算的要求 要分清四个费用界限： 1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。 2.正确划分各会计期成本的费用界限。 3.正确划分不同成本对象的费用界限。 4.正确划分完工产品和在产品成本的界限。 【例题3?多选题】为了正确计算产品成本，必须正确划分的企业各项正常生产经营成本的界限包括（ ）。(2007年) A.产品成本与期间成本的界限 B.各会计期间成本的界限 C.不同产品成本的界限 D.完工产品与在产品成本的界限 【答案】ABCD 【解析】为了正确计算产品成本，要分清以下费用界限：（1）应记入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。其中，生产经营活动成本分为正常的成本和非正常的成本，而正常的生产经营活动成本分为产品成本和期间成本；（2）各会计期间成本的费用界限；（3）不同成本对象的费用界限；（4）完工产品和在产品成本的界限。 四、产品成本计算制度的类型（注意不同成本计算制度之比较） 种类 区别 第 一 组 实际成本 计算制度 （1）计算产品的实际成本； （2）计算结果是资产负债表“存货”项目的计价依据和利润表“已销产品成本”的计量依据。 标准成本 计算制度 （1）计算产品的标准成本； （2）通过产品标准成本和成本差异列入财务报表。 第 二 组 全部成本 计算制度 把生产制造过程的全部成本（直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用）都计入产品成本。 变动成本 计算制度 将生产制造过程的变动成本（直接材料、直接人工、变动制造费用）计入产品成本，而将固定制造费用列为期间费用的成本计算制度。 第 三 组 产量基础成 本计算制度 以产量作为分配间接费用的基础，这种成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本，并导致决策错误。 （1）整个工厂仅有一个或几个间接成本集合（如制造费用、辅助生产等），它们通常缺乏同质性（包括间接人工、折旧及电力等各不相同的项目）； （2）间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础（直接人工成本）和间接成本集合（制造费用）之间缺乏因果联系； （3）适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业。 作业基础成 本计算制度 （1）建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有“同质性”，即被同一个成本动因所驱动。 （2）间接成本的分配应以成本动因为基础。 （3）适用于新的高科技领域。 【例题4?多选题】当间接成本在产品成本中所占比例较大时，采用产量基础成本计算制度可能导致的结果有（