金融工具四项准则讲解.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 比较－金融工具确认和计量(4/12) 与现行会计法规的主要差异： 新企业会计准则正文 现行会计法规 投资的重分类限制 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债类别划分限制； 持有至到期的惩罚条款。 企业管理当局经营策略的改变，致使改变投资目的，且该改变有合理的理由，并经过内部工作程序，投资可以在期末对外提供财务报告时划转。 * 比较－金融工具确认和计量(5/12) 与现行会计法规的主要差异： 新企业会计准则正文 现行会计法规 初次计量－交易费用 以公允价值计量变动计入当期损益的金融资产或金融负债，交易费用费用化，其余类别的金融资产或金融负债的交易费用计入成本 投资类金融资产的交易费用计入初始投资成本。 借款、发行债券负债产生的交易费用按现行的《企业会计准则－借款费用》处理。 初次计量－金融资产 按公允价值计量 投资按初始投资成本计量； 应收预付款项按实际发生额入帐； * 比较－金融工具确认和计量(6/12) 与现行会计法规的主要差异： 新企业会计准则正文 现行会计法规 初次计量－金融负债 按公允价值计量 按实际发生额入帐 后续计量－已公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。 短期投资在期末以成本与市价孰低计价，市价低于成本的金融计入当期投资损失。 * 比较－金融工具确认和计量(7/12) 与现行会计法规的主要差异： 新企业会计准则正文 现行会计法规 后续计量－持有到期日投资以及贷款和应收款项 实际利率法，按摊余成本计量 债券投资：债券投资溢价或折价，可以采用直线法或采用实际利率法摊销； 贷款：按照贷款本金和适用的利率计算应收利息，未明确提及实际利率法； 应收款项：带息的应收款项于期末按本金（或票面价值）与确定的利率计算利息增加账面价值，未提及实际利率法。 * 比较－金融工具确认和计量(8/12) 与现行会计法规的主要差异： 新企业会计准则正文 现行会计法规 后续计量－以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 按照公允价值计量 未要求按公允价值计量 后续计量－其他的金融负债（除财务担保合同和贷款承诺外） 实际利率法，按摊余成本计量 除应付债券外，未要求按实际利率法摊余成本计量 * 比较－金融工具确认和计量(9/12) 与现行会计法规的主要差异： 新企业会计准则正文 现行会计法规 后续计量－可供出售权益金融资产的利息和现金股利 可供出售金融资产的利息，按实际利率法计算，计入当期损益； 可供出售权益工具投资的现金股利，在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。 短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但收到的已记入应收项目的现金股利或利息除外。 * 比较－金融工具确认和计量(10/12) 与现行会计法规的主要差异： 新企业会计准则正文 现行会计法规 后续计量－应收款项的减值 以摊余成本计量的金融资产发生减值时，将账面价值减记至预计未来现金流量的现值。 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 根据期末应收款项的可收回性，预计可能产生的坏账损失。可收回性不考虑时间价值。 * 比较－金融工具确认和计量(11/12) 与现行会计法规的主要差异： 新企业会计准则正文 现行会计法规 后续计量－成本法下的长期股权投资 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生减值时，应将该权益工具投资的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。 可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为减值损失。可收回金额，是根据企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的孰高确定。 * 比较－金融工具确认和计量(12/12) 与现行会计法规的主要差异： 新企业会计准则正文 现行会计法规 后续计量－可供出售权益投资的减值损失转回 按成本法核算的长期股权投资的减值损失不得转回。其他可供出售权益投资的减值损失可以转回，但不通过损益转回。 权益投资的减值损失均可转回并计入损益 。但前期计提的减值准备冲减了资本公积准备项目的，先转回原计入损益的部分，再恢复原冲减的资本公积准备项目。 * 比较－终止确认(1/2) 与现行会计法规的主要差异： 新企业会计准则正文 现行会计法规 相关准则 企业会计准则第23号 无单独具体会计准则明确金融工具转移的处理，但财政部于