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第3节 个人所得税 学习目标： 通过本章的学习，了解我国个人所得税的发展历程及其作用；熟悉个人所得税的纳税人、征税范围和税率的规定；熟练掌握个人所得税应纳税所得额及应纳税额的计算方法；能够进行个人所得税的纳税申报。 3.1 个人所得税概述 3.2 个人所得税法的基本要素 3.3 个人所得税应纳税额的计算 3.4 个人所得税的申报与缴纳 1 个人所得税概述 1.1 个人所得税的概念 1.2 个人所得税的发展 3.1.1 个人所得税的概念 个人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税。它是国家参与纳税个人收入分配的重要手段。 3.1.2 个人所得税的发展 1）个人所得税的由来 2）我国个人所得税的发展 3.２ 个人所得税法的基本要素 3.2.1 纳税人 3.2.2　征税范围 3.2.3　税率 3.2.4　税收优惠 3.2.1 纳税人 个人所得税的纳税人是指取得应税所得的自然人。具体来说，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也成为个人所得税的纳税义务人。 3.2.1 纳税人 1）分类标准 （1）住所标准。指在中国境内有住所的纳税人，即为居民纳税人。 （2）居住时间标准。指在中国境内无住所而在中国境内居住满1年的纳税人，非居民纳税人。 只要具备其中任何一个标准，即可判定为我国的居民纳税人。如果两个标准都不具备，则为非居民纳税人。 3.2.1 纳税人 2）居民纳税人和非居民纳税人 （1）居民纳税人，负无限纳税义务，应就来源于全球的所得，向中国缴纳个人所得税； （2）非居民纳税人，负有限纳税义务，仅就来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。 3.2.1 纳税人 3）扣缴义务人 对除个体工商户生产经营所得以外的其他各项应税所得，其应纳的个人所得税，均以支付单位或个人为扣缴义务人。 3.2.1 纳税人 【小思考3-1】中国公民张某大学毕业后，到美国留学两年，其间每年回国探亲一个月。如果张某留学期间取得应税所得，是否应缴纳个人所得税？如果缴纳，是否按居民纳税人缴纳？ 3.2.2 征税范围 1）所得来源(征税来源地)的确定 （1）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。 （2）生产、经营所得，以生产、经营活动实现地，作为所得来源地。 （3）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。 3.2.2 征税范围 （4）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。 （5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，作为所得来源地。 （6）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地，作为所得来源地。 （7）特许权所用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。 3.2.2 征税范围 2）应税所得项目（指对哪些收入征税） （1）工资薪金所得 （2）个体工商户的生产经营所得 （3）企事业单位的承包经营、承租经营所得 （4）劳务报酬所得 3.2.2征税范围 （5）稿酬所得 （6）特许权使用费所得 （7）财产租赁所得 （8）财产转让所得 （9）利息、股息、红利所得 （10）偶然所得 （11）经国务院财政部门确定征税的其他所得 3.2.3 税率 1）工资、薪金所得 3.2.3 税率 3.2.3 税率 3）稿酬所得：税率为20%，并按应纳税额减征30％ 4）劳务报酬所得 ：一般税率是20%，对于一次收入畸高的，实行加成征收，即对于一次收入超过20000元的不足50000元的部分，按照税法规定计税后在加征五成；超过50000元部分，加征十成。 3.2.3 税率 5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得用比例税率，税率为20％，但出租居民住房适应10%的税率。2007年8月15日起，居民储蓄利息调为5%的税率。2008.10.9日起居民储蓄利息暂免交个人所得税。  3.2.4 税收优惠   3.3 个人所得税应纳税额的计算 3.3.1 应纳税所得额的计算 3.3.2 每次收入的确定 3.3.3 应纳税所得额的其他规定 3.3.4 应税税额的计算 3.3.5 应纳税额计算中的特殊