研发费用加计扣除税收政策解读.pptVIP

* 研发费用加计扣除税收政策解读 高新技术企业、研发费用加计扣除税收政策解读 解读内容 研究开发费用税前加计扣除政策解读 高新技术企业、研发费用加计扣除税收政策对比分析 科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除政策解读 研究开发费用加计扣除政策解读 一、研究开发费用加计扣除税收政策 政策依据： 《企业所得税法》第30条； 《企业所得税法实施条例》第95条； 《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号） 《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局2015年第97号） 《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号）《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第18号） 《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号） 研究开发费用加计扣除政策解读 二、研究开发费用加计扣除政策主要内容 1、研发费用的费用化和资本化处理方式 企业为了开发新技术、新产品、新工艺所发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销（科技型中小企业按75%加计扣除、175%摊销）。 研究开发费用加计扣除政策解读 2、研发费用加计扣除可以与其他企业所得税优惠事项叠加享受 　　 按照《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）的规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。因此，企业既符合享受研发费用加计扣除政策条件，又符合享受其他优惠政策条件的，可以同时享受有关优惠政策。 行业 烟草制造业 住宿和餐饮业 批发和零售业 房地产业 租赁和商务服务业 娱乐业 其他 标准 依据国民经济行业分类与代码确定 主营业务占收入总额50%以上，该收入总额需减除不征税收入和投资收益 原则上按年确定 研究开发费用加计扣除政策解读 3、负面清单行业的企业不能享受研发费用加计扣除政策 获得科学与技术新知识 创造性运用科学技术新知识 实质性改进技术、产品、工艺 基本定义 产品（服务）常规升级 科研成果的直接应用 商品化后的技术支持活动 对现存产品、服务、技术等进行的重复或简单改变 市场调研或管理研究 常规性的质量控制、测试分析、维修维护 社会科学、艺术或人文学方面的研究 排除项 研究开发费用加计扣除政策解读 4、七类一般的知识性、技术性活动不适用加计扣除政策 研究开发费用加计扣除政策解读 5、创意设计活动发生的相关费用可以享受加计扣除政策 6、研发费用归集三个口径问题 会计 01 高新技术企业 02 研发费用加计扣除 03 研究开发费用加计扣除政策解读 形成差异的原因： 研究开发费用加计扣除政策解读 表4 ：研发费用归集口径比较 研究开发费用加计扣除政策解读 01 按人员构成 研究人员、技术人员、辅助人员 02 按聘用形式 本企业员工、劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）人员、临时聘用人员 03 辅助人员 不包括后勤服务人员 7、直接从事研发活动人员的范围 研究开发费用加计扣除政策解读 研究开发费用加计扣除政策解读 8、企业研发活动的形式 研究开发费用加计扣除政策解读 9、委托研发与合作研发的区别 研究开发费用加计扣除政策解读 10、失败的研发活动所发生的研发费用也可加计扣除 研究开发费用加计扣除政策解读 11、盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣除政策 研究开发费用加计扣除政策解读 12、叠加享受加速折旧和加计扣除政策 举例：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。2016年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报研发费用加计扣除时，就其可税前扣除的“仪器、设备的折旧费”200万元可以进行加计扣除100万元（2000×50%=100）。（国家税务总局公告2017年40号） 研究开发费用加计扣除政策解读 13、企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定 *