第四章丝企业合并2.pptVIP

山东工商学院会计学院 三、通过多次交易分步实现的企业合并 　　 投资方通过多次交易实现对被投资方的控制，在购买日计算长期股权投资的账面价值、企业合并成本、商誉或营业外收入的原则应当区别个别财务报表和合并财务报表分别进行处理： ㈠个别财务报表 在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持有被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增股权投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。并按以下原则进行会计处理： 1、购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变，其中， ⑴购买日前持有的股权投资作为长期股权投资并采用成本法核算的，为成本法核算下至购买日应有的账面价值； ⑵购买日前持有的股权投资作为长期股权投资并采用权益法核算的，为权益法核算下至购买日应有的账面价值； ⑶购买日前持有的股权投资作为金融资产并按公允价值计量的，为至购买日的账面价值。 2、追加的投资，按照购买日支付对价的公允价值计量，并确认长期股权投资。 购买方应当以购买日之前所持有被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。 3、购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权投资涉及其他综合收益的，例如，购买方原持有的股权投资按照权益法核算时，被购买方持有的可供出售金融资产公允价值变动确认的其他综合收益（计入资本公积—其他资本公积），购买方按持股比例计算应享有的份额并确认为其他综合收益（计入资本公积—其他资本公积）的部分，不予处理。待购买方出售被购买方股权时，再按出售股权相对应的其他综合收益部分转入出售当期的损益。 4、如果通过多次交易实现非同一控制下吸收合并的，按照非同一控制下吸收合并相同的原则进行会计处理。 ㈡合并财务报表 在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并按以下原则进行处理： 1、购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。 2、购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，为合并报表中的合并成本。 3、在按上述计算的合并成本基础上，比较购买日被购买方可辩认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额。 4、购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。 【例4】Ａ公司于2006-1-1，以5 000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为45 000万元。假定该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠计量。因未以任何方式参与 B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算。2007-1-1，Ａ公司另支付 30 000万元取得B公司50%的股份，能够对B公司实施控制，购买日B公司可辨认净资产公允价值为55 000万元。A公司之前所取得的10%股权于购买日的公允价值为5 500万元。 B公司自第一次交易日至购买日期间实现的留存收益为1 500万元，未进行利润分配；该期间增加的资本公积为8 500万元。 假设A公司的长期股权投资未提减值准备。 解答： 1、A公司在个别报表中的处理： ①2006-1-1，第一次交易日Ａ公司确认的长期股权投资的初始投资成本为5 000万元，所作正常分录为： 借：长期股权投资 5 000 　　贷：银行存款 5 000 由于采用成本法核算，至2007-1-1，长期股权投资的账面余额仍为5 000万元。 ②2007-1-1，第二次交易日Ａ公司确认的长期股权投资的初始投资成本为30 000万元，所作正常分录为： 借：长期股权投资 30 000 　　贷：银行存款 30 000 至此日，长期股权投资的账面余额为35 000（5 000+30 000）万元。 2、A公司在合并报表中的处理： ①购买日，计算A公司对B公司投资的企业合并成本： 企业合并成本 =第一次交易的