第十一章 所蒸有者权益的会计处理.pptVIP

第一节 所有者权益概述 一、所有者权益 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，在金额上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。 所有者权益包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。所有者权益在股份公司被称为股东权益。 二、所有者权益的构成 (1) 实收资本 (2) 资本公积 (3) 盈余公积 (4) 未分配利润 (5) 贷款损失准备 (6) 资产减值准备 (1) 实收资本 指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的各种财产、物资的价值。按投资主体，可分为国家投资、法人投资、外商投资和个人投资。 (2) 资本公积 指由投入资本本身引起的各种增值。包括资本或股本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。 (3) 盈余公积 指按税后利润的一定比例提取、具有特定用途的留存收益。包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。企业的盈余公积可用于弥补亏损、转增资本(或股本)。符合规定条件的企业，也可用盈余公积分派现金股利。 (4) 未分配利润 指企业净利润分配后剩余部分。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。 ⑸ 贷款损失准备 从事存贷款业务的商业银行计提的贷款损失准备也是所有者权益的组成部分。 ⑹ 资产减值准备 企业计提的各类资产减值准备，也属于所有者权益。 三、所有者权益的基本特征 所在者权益具有如下基本特征： 1．所有者权益既是一种财产权利，又是一种剩余权益 2．所有者权益所产生的义务具有长期性 3．所有者权益的构成包括所有者投入的资本、企业的资产增值及经营利润 第二节 实收资本的核算 实收资本 实收资本是银行实际收到投资人以货币、实物和无形资产等形式投入的资本，有国家投资、单位投资和个人投资等，它是银行注册登记的法定资本总额的来源，表明所有者对银行的基本产权关系。 筹集资本金的形式 金融企业要从事货币信用业务，开展经营活动，必须按规定筹集资本金。金融企业筹集资本金；可以采取吸收现金、实物、无形资产或者发行股票等方式进行。 股份制金融企业股本的核算 股份制金融企业的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票或股东出资取得。股本以发行的股票面值入账，超过面值发行股票取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。 上市公司股本的确定 境外上市公司以及在境内发行外资股的上市公司，其股本按确定的人民币股票面值入账，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积。 投资者以现金投资的核算 投资者以现金投入的资本，应当以实际收到的金额作为实收资本入账。实际收到的金额超过其在该金融企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。 投资者以非现金资产投资的核算 投资者以实物、无形资产等非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账；首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。 投资者投入外币的核算 投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折算；合同约定汇率的，按合同约定的汇率折算，因合同汇率与出资当日汇率不同而产生的差额，作为资本公积。 资本保全措施 为了确保金融企业经营活动顺利进行，保障所有者的权益，必须贯彻资本保全原则。金融企业登记注册的资本金应与实有资金相一致并在财务制度规定的期限内缴足；金融企业筹集的资本金，在经营期间，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走。 实收资本增减的核算 符合增资条件并经有关部门批准增资的，在实际取得股东的出资时，增加实收资本(或股本)。金融企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时，减少实收资本(或股本)。对于实收资本，除股份制金融企业以“股本”科目核算外，其他金融企业以“实收资本”科目核算。 1．投资者以现金投入资本的核算 收到投入资本时，以实际收到的金额入账；其会计分录为： 借：现金(或X X存款、存放中央银行准备金) 贷：实收资本(或股本) 2．投资者以固定资产、无形资产等非现金资产投入资本的核算 收到投资者以非现金资产投入资本，按双方确认的价值入账。其会计分录为： 借：固定资产(或无形资产等) 贷：实收资本(或股本) 3．以资本公积、盈余公积转增实收资本的核算 以资本公积、盈余公积转增实收资本的会计分录为： 借：资本公积(或盈余公积) 贷：实收资本(或股本) 第三节资本公积的核算 资本公积 金融企业筹集的资本金中，有一些虽属于资本性质，但不能记入实收资本(或股本)科目，应作为资本公积，这些项目主要包括：资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、股权投资准备、外币资本折算差额、其