美国内部控制审计的制度变迁及其启示.PDFVIP

美国内部控制审计的 制度变迁及其启示 张龙平 陈作习 宋 浩 (中南财经政法大学会计学院430073 西南财经大学会计学院610074) 【 】 。 ， 、 摘要 我国目前正在抓紧制定内部控制审计准则 从世界范围看 美国内部控制审计的发展历史最久 最有代 ， 。 ， 表性 值得我们借鉴 内部控制审计成为与财务报表审计并行的一种新审计业务 在美国的发展大体经历了三 : 、 。 个阶段 财务报表审计中的内部控制评价阶段 财务报告内部控制审核阶段和财务报告内部控制审计阶段 本 ， 文回顾了美国内部控制审计制度变迁的历程及特点 并提出了我国在制定内部控制审计准则时需要注意解决好 的七大问题。 【 】 关键词 内部控制评价 内部控制审核 内部控制审计 财务报告内部控制 《 》 2009 7 1 财政部等五部委联合发布的 企业内部控制基本规范 将于 年 月 日起先在上市公司范围内 ， 。 ， 施行 并鼓励非上市的其他大中型企业执行 规范要求执行基本规范的上市公司 应当对本公司内部控制 ， ， 、 的有效性进行自我评价 披露年度自我评价报告 并可聘请具有证券 期货业务资格的中介机构对内部控 。 ， 制的有效性进行审计 如何合理制定我国的企业内部控制审计准则 从而使会计师事务所对内控运行发挥 ， 。 ， 保障作用 是亟待研究的重要课题 本文在简要回顾美国内部控制审计发展历程的基础上 探讨我国制定 企业内部控制审计准则需注意解决的问题。 、 一 美国内部控制审计的制度变迁历程 ， 、 ， 。 ， 从世界范围看 美国内部控制评价的发展历史最悠久 最有代表性 值得我们借鉴 在当今美国 内 ， : 1() 部控制审计成为与财务报表审计并行的一种新审计业务 其发展大体经历三个阶段 财务报表审计 ; 2() ; 3() 。 中的内部控制评价阶段 财务报告内部控制审核阶段 财务报告内部控制审计阶段 需要特别 ， ， 说明的是 这三个阶段的划分是为厘清美国内部控制审计的基本发展脉络 并不意味着到了内部控制审计 ， 。 阶段 再执行财务报表审计就不用进行内部控制评价了 ( ) (20 20 60 ) 一 财务报表审计中的内部控制评价阶段 世纪初至 世纪 年代 20 ，