第四章长期股权师投资-2.docVIP

- PAGE 1 - 第二节 长期股权投资的后续计量 长期股权投资核算范围（参考持股比例） 长期股权投资核算方法（后续计量） 对子公司投资 （＞50%） 成本法 对合营企业投资（50%） 权益法 对联营企业投资 （20%≤比例＜50%） 权益法 对其他企业投资 （＜20%） 成本法 一、长期股权投资的成本法 （一）成本法的定义及其适用范围 定义：成本法，是指投资按成本计价的方法。 适用范围：（1）对子公司投资（＞50%）；（2）对其他企业投资 （＜20%） （二）成本法核算 只有当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业才做账务处理。 1、在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。 2、成本法下确认投资收益的账务处理是： 借：应收股利 （本期被投资单位宣告发放的现金股利×持股比例）??? 贷：投资收益 （分回的投资后被投资单位的利润） ? 长期股权投资 （分回的投资前被投资单位的利润） 当年应冲减初始投资成本的金额 （即“长期股权投资”科目金额） = [投资后至本年末止被投资单位分派的现金股利或利润 - 投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益]×投资企业的持股比例 - 投资企业前期已冲减的初始投资成本 当年应确认的投资收益 （即“投资收益”科目金额） = 投资企业当年应收股利 - 当年应冲减初始投资成本的金额 【例】有关甲公司投资于C公司的情况如下： （1）2007年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司，受让B公司持有的C公司15%的股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用和税金。则甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资——C公司 800 贷：银行存款 800 （2）2007年4月1日，C公司宣告分配2006年实现的净利润，其中分配现金股利100万元。甲公司于5月2日收到现金股利15万元。甲公司账务处理是： 借：应收股利（100×15%）15 贷：长期股权投资—— C公司 15 借：银行存款 15 贷：应收股利 15 （3）2007年，C公司实现净利润300万元，甲公司采用成本法核算，不作账务处理。 （4）2008年3月12日，C公司宣告分配净利润，分配的现金股利为80万元。甲公司的账务处理是： 当年应冲减投资成本金额 =[投资后至本年末（本次）止被投资单位累积分派的现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益]×投资企业的持股比例－投资企业前期已经冲减的投资成本 = [（100+80）—300]×15%—15 = -33（万元） 从计算结果看应恢复投资成本33万元，但根据“限额”规定，恢复之后的投资成本不能超过初始投资成本，因此实际恢复15万元。 当年应确认的投资收益 = 投资企业当年获得的利润或现金股利 - 当年冲减初始投资成本的金额 = 80×15% -（-15）= 12-（-15）= 27 因此，会计分录为： 借：应收股利 （80×15%） 12 长期股权投资—— C公司 15 贷：投资收益 27 二、长期股权投资的权益法 （一）权益法的定义及其适用范围 定义：权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 适用范围：（1）对合营企业投资（50%）；（2）对联营企业投资（20%≤比例＜50%）。 （二）权益法核算 只要投资企业所享有的被投资单位所有者权益份额发生变化，投资企业就要对其长期股权投资的账面价值进行调整。 取得时： 要调整初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不调整长期股权投资的初始投资成本。 （差额看成是为了购买被投资单位的商誉的支出。) （2）长期股权投资的初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 其差额应当计入当期损益（营业外收入，视同捐赠利得），同时调整长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资——××公司（成本） 贷：营业外收入 （