两则解读及的其涉税分析课件14期所得税班.docVIP

PAGE PAGE 20 基本会计准则、企业财务通则解读及其涉税分析 涉税会计教研中心主任 赵建华 yzsykjx@163.com 第一讲 基本会计准则解读及其涉税分析 一、企业会计准则框架与基本准则概述 （一）企业会计准则框架 1.我国企业会计准则体系由39项会计准则构成，分两个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则。 2.具体会计准则是根据基本准则的要求，就会计核算的基本业务和特殊业务的会计核算做出的规定。 具体准则的分类 类别 规范范围 具体会计准则 一般业务 准则 各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求 存货、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、职工薪酬、股份支付、政府补助、外币折算、借款费用、长期股权投资、企业年金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、非货币性资产交换、债务重组、投资性房地产、企业合并等 特殊行业的特定业务 准则 特殊行业的特定业务的确认和计量要求 石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、保险合同、再保险合同等 报告准则 普遍适用于各类企业的报告类准则 财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方交易及其披露等 3.实施步骤 2007年 2008年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业。 2009年，扩大到国有大中型企业。 2010年，除小企业外全国所有大中型企业全面执行会计准则。 2013年扫尾。届时，将全面废止行业会计制度、企业会计制度等原有规定。 财政部于2011年10月发布了《小企业会计准则》（财会[2011]17号），自2013年1月1日起在小企业范围内施行，并鼓励小企业提前执行。2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。 国家税务总局办公厅关于开展《小企业会计准则》培训的通知（国税办发〔2012〕54号 ） 《中国税务》2012第四期—— 小企业会计准则：消除差异 促进公平 4.会计准则改革对税法差异的影响：差异总体在缩小，但差异仍然存在。 （二）基本准则的地位、作用及其主要内容 1.基本准则的地位、作用 基本准则是指适用面最广、对会计工作具有普遍指导意义的准则。主要对会计核算基本内容做出原则性的规定。基本准则在整个企业会计准则体系中具有统驭地位，地位十分重要。 基本准则的作用主要如下： 一是统驭具体准则的制定。基本准则第三条明确规定，“企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则（即基本准则）”。在企业会计准则体系的建设中，各项具体准则也都明确规定按照基本准则的要求进行制定和完善。 二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处理，这时，企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理，而且在处理时应当严格遵循基本准则的要求，尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定。因此，基本准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色，也为会计实务中出现的、具体准则尚未做出规范的新问题提供了会计处理依据，从而确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用。 2.基本准则规范的主要内容 基本准则的制定吸收了当代财务会计理论研究的最新成果，反映了当前会计实务发展的内在需要，体现了国际上财务会计概念框架的发展动态，构建起了完整、统一的财务会计概念体系，从不同角度明确了整个会计准则需要解决的基本问题，内容包括以下方面： 一是关于财务报告目标。基本准则明确了我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，并反映企业管理层受托责任的履行情况。 二是关于会计基本假设。基本准则强调了企业会计确认、计量和报告应当以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量为会计基本假设。 三是关于会计基础。基本准则坚持了企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 四是关于会计信息质量要求。基本准则建立了企业会计信息质量要求体系，规定企业财务报告中提供的会计信息应当满足会计信息质量要求。 五是关于会计要素分类及其确认、计量原则。基本准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素，同时对各要素进行严格定义。会计要素在计量时以历史成果为基础，可供选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 六是关于财务报告。基本准则为了实现财务报告目标，明确了财务报告的基本概念、应当包括的主要内容和应反映信息的基本要求等。 二、会计目标与税收目标的比较 基本准则对财务报告目标进行了明确定位，将保护投资者利益、满足投资者进行投资决策的信息需求放在了突出