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第一部分 企业所得税法 考情分析 在最近3年的考试中，本章分值受税制改革和考试制度改革双重影响而起伏不定， 2009年作为CPA考试制度改革的第一年，本章命制了14.5分的知识点分值另加5分的英文答题，使得本章的分值成为本科目之首。由于企业所得税是注册会计师执业活动涉及较多的税种，这使得费用扣除规定、纳税调整、税额计算（含与其他税种的混合计算）以及税收优惠政策在历年考试中以不同题型出现。 本章考试易出各种题型，与其他税种混合出综合题型具有较高的难度。 第一节 企业所得税基本原理（了解，能力等级1） 一、企业所得税的概念 是对境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 企业分为居民企业和非居民企业。 二、企业所得税的计税原理 所得税的特点主要有三个：第一，通常以纯所得为征税对象。第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额）。第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。 三、各国对企业所得征税的一般性做法 对法人所得税影响较大的四个因素： 纳税人——各国在规定纳税义务人上大致上是相同的。 税基——在税基方面，应纳税所得额确定的关键点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理方式等。因而，各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。 税率——比例税率和累进税率。绝大多数国家使用超额累进税率。 税收优惠——各国普遍注重对税收优惠政策的应用，不仅采用直接的减免税，更注意应用间接的优惠政策。主要方法有税收抵免、税收豁免、加速折旧。各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。 四、我国企业所得税的制度演变 2008年两法合并。 【例题·单选题】以下关于各国对企业所得税的一般性做法的表述正确的是（ ）。 A．各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同收入的处理上 B．税收抵免主要有优惠抵免和国外税收抵免两种形式 C．税收豁免分为豁免额和豁免收入项目 D．各国税收优惠的一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠 【答案】D 第二节 纳税义务人与征税对象 一、纳税义务人（熟悉，能力等级2） 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 325页，机构场所的形式，包括： 1．管理机构、营业机构、办事机构 2．工厂、农场、开采自然资源的场所 3．提供劳务的场所； 4．从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。 5．其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ）。（2008年） A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准 【答案】AD 二、征税对象（熟悉，能力等级2） 企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。 （一）居民企业的征税对象——来源于中国境内、境外的所得。 （二）非居民企业的征税对象——来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 【提示】非居民企业发生在我国境外的所得在特别情况下也在我国缴纳企业所得税。 （三）所得来源地的确定 1．销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 2．提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 3．转让财产所得。（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定。（2）动产转让所得按照转让动产的企业或机构、场所所在地确定。（3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 4．股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 5．利息所得、租金所得、特许权使用费