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五、所得税费用的确认与计量 （一）所得税费用的组成　所得税费用=当期所得税＋递延所得税费用（或收益） 当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 　 （二）递延所得税的确认 递延所得税——指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。 　　递延所得税=递延所得税负债（期末-期初）-递延所得税资产（期末-期初） 1.一般情况下 → 利润表2.企业合并 → 调整商誉3.确认时计入权益的交易 → 计入权益 如果递延所得税资产（负债）对应科目为所得税费用，则还可以表述为：　　递延所得税收益：递延所得税资产和递延所得税负债借方发生额；　　递延所得税费用：递延所得税负债和递延所得税资产贷方发生额。 即递延所得税的贷方发生额表示递延所得税费用，而其借方发生额表示递延所得税收益。 （三）所得税费用　　计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即： 所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税 见P290例13—31 　本章重点小结：四个账户，三个步骤　　 1.计算应交所得税　　首先将会计利润调整为应纳税所得额，应交所得税=应纳税所得额×适用所得税税率。　　 2.递延所得税资产和递延所得税负债的确认　　 （1）资产账面价值＞计税基础，负债账面价值＜计税基础：应纳税暂时性差异（当期少交税，将来多交税），确认递延所得税负债。　　 （2）资产账面价值＜计税基础，负债账面价值＞计税基础：可抵扣暂时性差异（当期多交税，将来少交税），确认递延所得税资产。 　 可供出售金融资产确认的递延所得税计入“资本公积—其他资本公积”； 非同一控制下免税企业合并确认的递延所得税计入“商誉”。其他情况下，递延所得税都计入所得税费用科目。　　 （3）关注特殊的业务：　　确认时关注— ①亏损：确认所得税收益（递延所得税资产） ②广告费和业务宣传费：资产账面价值0＜计税基础（=发生额-当年销售收入的15%） ③研发支出的加计扣除 ④企业合并中确认商誉的问题。　　 计量时注意— ①税率变动的处理 ②当期确认递延所得税时采用预期转回期间的所得税税率，即按预期收回资产或清偿负债期间的适用税率计量。　　 3.所得税费用的确认和计量：倒挤 【练习】甲公司20×8年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下： 　　（1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。 　　（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除； 　　（3）持有的可供出售金额资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额； 　　（4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 　　甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。 1.下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（　）。 　　A.预计负债产生应纳税暂时性差异 　　B.交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异 　　C.可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异 　　D.固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异 D 2.甲公司20×8年度递延所得税费用是（　）。 　　A.-35万元 　　B.-20万元 　　C.15万元 　　D.30万元 B 递延所得税费用=（60-140）×25%=-20（万元）。其中固定资产减值确认递延所得税资产140×25%，交易性金融资产公允价值上升对应递延所得税负债60×24%，可供出售金融资产公允价值上升对应的递延所得税负债对应的是资本公积，不影响递延所得税费用。 甲公司有关业务如下： （1）2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的国债。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。 （2）2010年8月1日从二级市场购入M公司股票100万股，每股市价2元，没有发生相