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会计处理的相关规定之：处置子公司（续） 需关注的问题（1） 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表期初数，但《合并财务报表》准则中并未规定转让方是否应调整期初数，只是规定报告期内处置子公司编制合并报表时不应当调整合并资产负债表期初数,不对其加以说明也可能会造成误解。此种情况应对转让方的期初数进行调整，视同一直未持有该子公司的股权。以免造成整个集团的期初数重复计算。 报告期内减少子公司在合并财务报表中的反映 报告期内减少子公司在合并财务报表中的反映 会计处理的相关规定之：处置子公司（续） 需关注的问题（2） （非同一控制下的企业合并）处置当期编制合并报表时，对于非全资子公司，在处置子公司当期的合并利润表中应当包含该子公司期初至处置日的少数股东损益。 报告期内减少子公司在合并财务报表中的反映 会计处理的相关规定之：处置子公司（续） 需关注的问题（3） 报告期内进行清理整顿、破产清算的子公司不纳入合并范围，也应该属于处置。 报告期内增减子公司在合并财务报表中的反映 需关注的问题（4） 母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资 财政部关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函（发文日期: 2009-02-27 发文字号: 财会便[2009]14号 ） 报告期内减少子公司在合并财务报表中的反映 母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。同时发行A股及H股的企业，在境内外财务报告中对该交易事项原则上应当采用相同的会计政策。 报告期内增减子公司在合并财务报表中的反映 母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资 对该文件的理解：在当期的期末编制合并报表时，母公司按权益法调整对该子公司的长期股权投资，应将期初至处置该子公司部分股权之间子公司的损益中对应处置股权比例的份额，由“投资收益-处置损益”转入“投资收益-持有损益”，并在合并报表时抵消，将归属于母公司的以前年度净损益对应的处置股权比例的份额，由“投资收益-处置损益”转入“期初未分配利润”，同时将调整后的“投资收益-处置损益”全部转入“资本公积”（仅在合并报表中）。 报告期内减少子公司在合并财务报表中的反映 母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资 例如：2008年6月30日A公司处置全资子公司B的20%的股权，处置价款为400万元，长期股权投资账面成本为1000万元，B公司6月份的净资产为1600万元，其中08年1-6月份实现净利润200万元。7-8月实现净利润300万元，无其他权益增减事项。 报告期内减少子公司在合并财务报表中的反映 母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资 6月份A公司确认投资收益-处置损益=400-1000*20%=200万元 编制合并报表时，调整分录如下: 借：投资收益-处置 200 贷：投资收益-持有 200*20%=40 未分配利润-期初 （1600-200-1000）*20%=80 资本公积 200-40-80=80 合 并 财 务 报 表 实 务 2011年11月 主要内容 间接持股 交叉持股（库藏股法） 企业合并增减子公司 间接持股 间接持股是指：母公司持有被投资企业一定比例股权，该母公司持有的子公司同时也持有该被投资企业的一定比例的股权，两者持有该被投资企业的股权比例合计达到控股比例，使该被投资企业成为子公司的情况。 间接持股 80% 甲公司 A公司 B公司 25% 40% 间接持股重要性 间接持股的抵消如果出现差错将导致期初、期末的国有资本权益计算错误，影响国有资本保值增值的计算。国有资本保值增值是报告使用人十分重视的一个指标。 间接持股普遍存在于山东省内国资委企业中。国家电网中英大控股存在间接持股。 间接持股 例：甲公司于2009年1月1日以25600万元的价款，购买A公司80%的股份，使A公司成为甲公司的子公司。甲公司同日以3000万元价款，购买取得B公司的25%股权，A公司也于同日以4800万元的价款，购买取得B公司的40%的股份。甲公司和A公司将上述股权入账后编制的资产负债表简表以及B公司当日的资产负债表简表各项目有关数据如下图。假定A公司和B公司资产负债表中所列示的资产和负债的公允价值与其账面价值一致。 间接持股 项目 甲公司 A公司 B公司 流动资产 62000 35000 11500 长期股权投资 28600 4800 对A公司 25600 对B公