小企业流会计准则与税法差异.ppt

* 企业所得税法实施条例 第二十一条规定： 接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 * 营业外收入和营业外支出 营业外支出： 包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。 * 企业所得税法 第十条规定：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； 第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （八）与取得收入无关的其他支出。 * 所得税费用 小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。 * 财务报表 财务报表是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分： （1）资产负债表； （2）利润表； （3）现金流量表； （4）附注。 * 关于会计调整 小企业会计准则规定小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理，未提及资产负债表日后事项的处理； 企业会计准则规定会计政策变更采用追溯调整法、会计估计变更采用未来适用法，会计差错更正采用追溯重述法，对于资产负债表日后事项分为日后调整事项和非调整事项，对于调整事项，不管十年有利事项还是不利事项均需调整所属期间的账务处理和相关报表，二对于非调整事项只需进行相应的披露。 * 销售折扣、销售折让和销售退回 （一）销售折让与销售退回 会计：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 销售退回，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 * 2.税法规定 （1）增值税：一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。 * （2）消费税：纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。 （3）营业税：纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 * （4）企业所得税：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 * （二）商业折扣 1.会计：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 2.税法规定 （1）增值税：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 （2）消费税：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 * （3）营业税：如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 （4）企业所得税：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 * （三）现金折扣 1.会计：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 2.税法规定 （1）增值税：全额计税 （2）消费税：全额计税 （3）营业税：全额计税 （4）企业所得税：销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 * 第六十二条 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 与国税函［2008］875的规定一致 * 收 入 提供劳务收入：劳务交易结果不能可靠估计的处理不同：小企业会计准则下，没有规范相关的处理。 * 　商品