税法概论-喜第一章5-7章.pptVIP

税法概论（5－7章） 主讲：张富强 fuqiangz@ 020目录 第一编 税法总论 第二编 税收程序法律制度 第三编 流转税法律制度 ? 第四编 所得税法律制度 第五编 财产、资源和行为税法律制度 第一编 税法总论 第一章 税收与税法 第二章 税法的产生和发展 第三章 税法的地位 第四章 税收法律关系 第五章 税收债务法 第六章 税法原则 第七章 税法的渊源、效力与解释 第五章 税收债务法 第一节 税收债务法概述 关于税收法律关系的性质，学界有不同的观点，有的主张从两个层面界定税收法律关系，即在抽象的层面，将税收法律关系界定为债务关系；在具体的层面，也就是法技术的层面，将税收实体法律关系界定为债务关系，把税收程序法律关系界定为权力关系。也就是说，在法技术的层面，税收实体法律关系是一种债务关系，如果在这种意义上认识税收的话，税收就是一种公法之债。 第一节 税收债务法概述 一、税收债务法的概念、特征和意义 税收之债的概念，来源于民法概念的债，但又具有不同于民法之债。税收之债，有其特定的涵义、特征和意义。 第一节 税收债务法概述 （一）税收之债的概念 1。民法概念的债，指的是特定当事人之间可以请求为一定给付的民事法律关系。在传统民法上，债包括合同（契约）之债、侵权行为之债、无因管理之债和不当得利之债。尽管这四项基本制度的构成要件、指导原则和社会功能各不相同，但在形式上都产生相同的法律效果，即使一方当事人可以向他方当事人请求为特定行为。这种特定当事人之间得请求为特定行为的法律关系，就是债的关系。法律效果的相同性是债的构成要素，即凡在本质上为特定人得向特定人请求为特定行为的法律关系，均可视为一种广义上的债。 第一节 税收债务法概述 2。税法概念上的债 在税收法定主义原则之下，税收实体法律关系在本质上正是特定人（国家或政府）得向特定人（纳税人）请求为特定行为（缴纳税款）的法律关系，因此，税收实体法律关系在本质上属于广义上的债的关系。 税收之债，指的是国家作为税收债权人得请求作为税收债务人的纳税人履行纳税义务的法律关系。其中，国家是债权人，国民（纳税人）是债务人，国家享有的权利是依法请求国民履行纳税义务，国民的义务是应国家的请求而履行纳税义务。 第一节 税收债务法概述 （二）税收之债的特征 1。税收之债是公法之债。税收是国家实现其职能的基础与保障。现代国家，税收的主要职能在于分配收入、配置资源和保障稳定，因此，税收具有高度的公益性。与此相对应，税法具有明显的公法色彩，税收之债是一种公法上的债。 2。税收之债是法定之债。私法之债有法定之债与约定之债之分，并以约定之债为主，而税收之债并非当事人合意所产生之债，是依法律的明确规定所产生，在性质上属于法定之债。 3。税收之债是货币之债。税收之债原则上以货币为给付，在性质上属于种类物之债，非特定物之债。 第一节 税收债务法概述 4。税收之债是单务之债。依法律关系主体双方是否互享债权、互负债务，可以把债分为单务之债与双务之债。税收之债属于单务之债，税收债权人只享有债权而不负债务，税收债务人只负债务而不享有债权。税收债务人履行其债务以后，不能请求税收债权人为对等给付或为某种利益的返还。 5。税收之债双方当事人法律权利的不对等性。税收之债具有公共性和公益性，为公平、及时地实现税收债权，税法赋予了税收债权人较多的权利，致使双方当事人在法律权利上不对等。税收债权人享有单方面的税基调整权、保全权和强制执行权以及在税收征管中所享有的一系列管理权。而这些单方面的权利是私法之债中的任何一方当事人都不曾享有的。 第一节 税收债务法概述 （三）税收之债概念的意义 把税收视为一种公法上的债，将使与税法的基本理论问题发生重大的变革，并将对税收法治建设（如税收立法、执法、司法、守法等）产生深远的影响。 1。在理论上，税收之债概念的提出，有助于税法借鉴民法之债的理论，重新审视税收实体法律关系的性质，重构税收实体法体系。税收之债理论提供了税法学上的说理工具，为现代税法规范结构的构建提供了新思路。由此，它赋予税法以崭新的地位和体系。 2。在实践上，有助于平衡纳税人与国家