国际税收力量第3章 国际重复征税及其解决办法.pptVIP

第3章 国际重复征税及其解决办法 3.1 国际重复征税问题的产生 3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成 的国际重复征税的方法 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的国 际重复征税的减除方法 3.4 所得国际重复征税减除方法的 经济分析 3.1 国际重复征税问题的产生 3.1.1 国际重复征税的含义 3.1.2 所得国际重复征税产生的原因 3.1 国际重复征税问题的产生 3.1.1 国际重复征税的含义 法律性重复征税 ：两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。 经济性重复征税 ：两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。 国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。 3.1 国际重复征税问题的产生 3.1.2 所得国际重复征税产生的原因 1.两国同种税收管辖权交叉重叠 主要由有关国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲突所造成的。 2.两国不同种税收管辖权交叉重叠 (1)居民管辖权与地域管辖权的重叠 (2)公民管辖权与地域管辖权的重叠 (3)公民管辖权与居民管辖权的重叠 3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法 3.2.1 约束居民管辖权的国际规范 3.2.2 约束地域管辖权的国际规范 3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法 3.2.1约束居民管辖权的国际规范 1.约束对自然人行使居民管辖权的国际规范 (1)长期性住所(permanent home) (2)重要利益中心(center of vital interests) (3)习惯性住所(habitual abode) (4)国籍(nationality) 2.约束对法人行使居民管辖权的国际规范 3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法 3.2.2 约束地域管辖权的国际规范 1.经营所得(营业利润)：常设机构 2.劳务所得：分独立个人劳务和非独立个人劳务 3.投资所得：支付人所在国与受益人所在国共享 4.财产所得：分动产与不动产 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 3.3.1 扣除法 3.3.2 减免法 3.3.3 免税法 3.3.4 抵免法 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 3.3.1 扣除法 一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税法。 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 扣除法举例： 假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元，其中来自于甲国(居住国)的所得70万元，来自于乙国(非居住国)的所得30万元；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%。如甲国实行扣除法，分析该公司的纳税情况。 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 甲国公司缴纳的乙国税款(30×30%) 9万元 甲国公司来源于乙国的应税所得(30－9) 21万元 甲国公司来源于本国的应税所得 70万元 甲国公司境内境外应税总所得(70十21) 91万元 甲国公司在本国应纳税款(91×40%) 36.4万元 甲国公司实际共缴纳税款(9+36.4) 45.4万元 结论：缓解但不能免除重复征税 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 3.3.2 减免法 又称低税法，即一国政府对本国居民的国外所得在标准税率的基础上减免一定比例，按较低的税率征税；对其国内所得则按正常的标准税率征税。 只能减轻而不能免除国际重复征税。 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 3.3.3 免税法 免税法是指一国政府对本国居民的国外所得全部或部分免予征税。 1.全部免税法：一国政府对本国居民的国外所得不予征税，并且在确定对其国内所得征税的税率时也不考虑这笔免于征税的国外所得。 2.累进免税法：一国政府对本国居民的国外所得不予征税，但在确定对其国内所得征税的税率时，要将这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑。 3.3 不