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2014年度 企业所得税汇算清缴工作会议 政策讲解 一、固定资产加速折旧税收优惠政策 （一）文件依据 1、财税〔2014〕75号《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》 2、国家税务总局公告〔2014〕64号《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》 一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。??? 对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。??? 三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。??? 四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。??? 五、本通知自2014年1月1日起执行。 政策疑点 1、六大行业：六大行业按照国家统计局《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》确定。 　六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。 2、“可以一次性在计算应纳税所得额时扣除 ”。“一次性”？税法还是会计？ 税会处理问题：申报表填报说明、总局答记者问明确，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。 在申报表填报上，存在先调减，再调增。 政策疑点 3、2014年度购进的符合优惠条件的设备，放弃后以后年度是否可再享受？ 可以，但是必须回到当年度进行调整。 4、‘‘新”购进的固定资产，包括2014年度以后购进的已使用过的固定资产，包括以货币购进和自行建造。 5、新购进固定资产：时间：发票。2014年1月1日以后购买，并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准 。 政策疑点 6、企业享受加速折旧政策是否会对企业应享受的研发费用加计扣除优惠产生影响？ 在会计上按照公告规定进行加速折旧处理的折旧、费用，若符合加计扣除条件，可享受双重优惠。 研发仪器、设备确定：按研发费、高企相关规定。对已享受加速折旧的，加计扣除时，按会计确认金额进行加计。 8、企业在2013年12月31日前持有的单位机制不超过5000元的固定资产，能否享受折旧政策？ 可以。“5000元”，是原始成本，不是折余价值；“持有”，既包括2014年1月1日前已购进的，也包括新购进的。 政策讲解 二、《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 》（财税【2014】109号） 1、关于股权收购 　将（财税〔2009〕59号）第六条第（二）项中有关“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%”规定调整为“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%”。 2、关于资产收购 　　将财税〔2009〕59号文件第六条第（三）项中有关“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%”规定调整为“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%”。 政策讲解 3、关于股权、资产划转 　　对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理： 　　1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。