2017继续教育之收入新准则讲解.pdf

Page 1 of 16 《企业会计准则第14号——收入（修订）（征求意见稿）》解读 主讲老师 陆娟 第一节  《企业会计准则第14号——收入（修订）（征求意见稿）》的起草说明 一、本准则修订的必要性 2006年2月，财政部发布《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合 同》，规范了收入确认、计量和相关信息的披露。 但是随着市场经济地发展，会计核算过程中的交易事项变得越来越复杂，实务中收入确认和计量面 临越来越多的问题，另外我国会计准则与国际会计准则不趋同。 所以，2015年12月财政部公布了《企业会计准则第14号——收入（修订）（征求意见稿）》（以下 简称“14号收入准则征求意见稿”）。 此次修订14号收入准则征求意见稿的必要性主要体现在以下两个方面： （一）解决现行准则实施中存在的具体问题 现行准则要求： 1．销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入适用《企业会计准则第14号——收入》， 建造合同形成的收入适用《企业会计准则第15号——建造合同》。 2．销售商品收入主要以风险和报酬转移为基础确认，提供劳务收入和建造合同收入主要采用完工 百分比法确认。 然而，随着市场经济的日益发展、交易事项的日趋复杂，实务中收入确认和计量面临越来越多的问 题。 例如，如何划分收入准则和建造合同准则的边界，如何区分销售商品收入和提供劳务收入，如何判 断商品所有权上的主要风险和报酬转移，如何区分总额法和净额法，对于包含多重交易安排或可变对价 的复杂合同如何进行会计处理，等等。 这从客观上要求我们对现行准则中的收入确认和计量原则予以重新审视，切实解决实务问题。 （二）保持与国际会计准则理事会2014年新发布的收入准则持续趋同 2014年5月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会联合发布了《国际财务报告准则第15 号——与客户之间的合同产生的收入》，自2018年1月1日起生效（采用美国财务会计准则的企业自2017 年12月15日起实施）。 /cw/lecture/lecture.html?cwID=692 2017/ 11/13 Page 2 of 16 该准则的核心原则是，主体确认收入的方式应当反映其向客户转让商品和服务的模式，确认金额应 当反映主体预计因交付该商品和服务而有权获得的金额。 为此，准则设定了收入确认计量的五步法： （1）识别与客户订立的合同； （2）识别合同中单独的履约义务； （3）确定交易价格； （4）将交易价格分摊至单独的履约义务； （5）履行每一项履约义务时确认收入。 为进一步规范我国收入确认、计量和相关信息披露，保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的 持续趋同，我们借鉴《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》，并结合我国实际 情况，起草了14号收入准则征求意见稿。 二、本准则修订的过程 三、本准则修订的主要内容 （一）将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型。（可比性） 现行收入准则和建造合同准则在某些情形下边界不够清晰，可能导致类似的交易采用不同的收入确 认方法，从而对企业财务状况和经营成果产生重大影响。 14号收入准则征求意见稿采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入，并且 就“在一段时间内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引，有助于更好地解决目前收入确认时点 的问题，提高会计信息可比性。 （二）以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。 /cw/lecture/lecture.html?cwID=692 2017/ 11/13 Page 3 of 16 现行收入准则要求区分销售商品收入和