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2010 年第 1 期 厦门大学学报 哲学社会科学版 No . 1 2010
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总第 197 期 JOURNAL OF XIAMEN UNIVERSITY Arts Social Sciences General Serial No . 197
双重计量在财务报表中列报的新探索
———以一个设想的例子表达我们的建议
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葛家澍 ,叶丰滢
( 1. 厦门大学 会计系 ,福建 厦门 361005 ;2 . 厦门国家会计学院 ,福建 厦门 361005)
摘 要 :公允价值进入财务报表是当前和今后财务会计不可避免的趋势 。但公允价值进入财
务报表后 ,又会与历史成本产生双重计量属性的矛盾 , 即使财务报表中资产与负债的合计数以及
净收益的数值失去其原有的信息含量 。通过对现行财务报表列报的技术性改进 ,可以解决上述矛
盾 。具体做法是在今后的财务报表的专栏设置为“历史成本”、“公允价值”和“合计”三栏 ,各项 目
根据反映物价变动的要求不同分开列报 。这样 ,“合计”栏的金额就不致因混淆实际数和估计数而
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丧失对外部信息使用者决策的有用性 。此外 ,财务状况表外对双重 混合 计量可作必要的补充披
露 , 以进一步提高信息的相关性和透明度 。
关键词 :公允价值计量 ;历史成本计量 ;三栏式财务报表
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中图分类号 :F230 文献标识码 :A 文章编号 :0438 - 0460 2010 01 - 0038 - 08
一 、引 言
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公允价值自FAS 115 美国财务会计准则第 115 号 开始进入财务报表 , 由 FAS 157 推向极致 ,
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但也由此带来了一个真正的难题 :它使财务报表由传统单一计量模式 历史成本计量 转变为双重
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混合 计量模式 ———历史成本计量与公允价值计量并用 。从此 ,凡是持有金融资产投资或承担金
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融负债的企业 特别是金融企业 的财务报表都发生了一个重要变化 , 即按投入资本或承担义务的
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实际价值转化的资产或负债 按历史成本计量的资产或负债 与按预期的估计价格计量的资产或负
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债 按公允价值计量的资产或负债 相混淆 , 已实现方可确认的实际利得或损失与未实现即可确认
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的利得或损失 公允价值变动 相混淆 。这一变化使得资产负债表中资产和负债的合计数字不再代
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