基于公允价值的会计计量问题研究.PDFVIP

2009年第 3期 厦门大学学报 (哲学社会科学版) N0．32009 (总第 193期) Jo1IRNALOF)(I^A便NIJNn srIY(Ans＆socialSciences) GeneralSerialN0．193 基于公允价值的会计计量问题研究 葛家澍，窦家春 (厦门大学 会计系，福建 厦门361005) 摘 要：公允价值是金融工具最相关的属性，是衍生金融工具唯一相关 的计量属性。公允价 值会计必须确认公允价值的变动(未实现的利得和损失)，导致主体的经营、投资和理财业绩都被 歪曲。全球正面临一场严重的金融危机，大多数金融资产丧失活跃的市场，金融资产或负债的公 允价值估计就失去了基础，一个主体就不能再用公允价值来计量其金融资产或金融负债。而财务 会计与财务报表的本质特征总是如实反映一个主体的经济真实，会计决不能变成估计。因此，当 前公允价值会计必须进行适当的改进 ，以适应新的经济形势的需要。 关键词：公允价值计量 ；公允价值会计 ；历史成本会计 中图分类号 ：F23O 文献标识码：A 文章编号：懈 一 (2009)0B一吻 一o7 一 、 计量是财务会计的核心问题 财务会计是由确认(包括在账户中正式记录和在财务报表中传递财务信息)计量和披露(在财 务报表以外表述财务和非财务信息)等程序构成的一个立足主体、面向市场、提供以财务信息为主 的经济信息系统。在这个系统中，确认离不开计量，披露也需要计量。FASB指出：确认 “包括同时 用文字数字描述某一项 目，其金额包括在报表总计之中”，并把可计量性(measu ility)列为确认的 基本标准(Fun妇nentalRec0 iti0ncIit耐u)之一。因此，计量是财务会计中一个很重要的问题。早 在 19r79年，美籍 日本会计学家井尻雄士 (YuIi ii)就认为：“会计计量是会计系统的核心问题”。 (Yuri i，l979：29) 关于会计计量的含义，西方财务会计文献中有不同说法。1966年， 论《会计基本理论》 (ASOBAT)认为，会计主要是确认、计量和传递一个主体的经济信息的程序。它在评价会计信息时， 确立了包括可计量性(meaSu珀bil )在 内的四个基本准则。在阐述可计量性时又指出，货币是会计 人员采用的基本的但不是唯一的(butIl0ttlle0nly)数字计量。197O年，APB№．4认为，财务会计的 “功能在于提供主要具有财务性质的数量化信息，以便有助于作出经济决策。财务会计是会计的一 收稿 日期 ：2009一o3—19 基金项 目：财政部20o8年重点科研课题 “ B与FASB的联合概念框架与基本准则研究”(20o8 41) 作者简介：葛家澍，男，江苏兴化人，厦门大学会计系资深教授、博士生导师，中国会计学会顾 问；窦家眷，男， 安徽定远人 ，厦门大学会计系博士研究生。 ·27 · 个分支，它包括财务状况和经营成果的报表”。(APBstatememNo．4，l970，par．9)1984年，FASB在第 5号概念公告中则认为 “资产、负债或权益变动必须具有相关的计量属性，可以充分而又可靠地利 用货币作为计量单位”。(n Bc0nc印t№．5，l984，par．65)总体来说，财务会计的计量，主要是指在 财务报表内确认的会计信息，既用文字说明又须用货币金额表示，即用货币计量。在表外披露的信 息，可以是定性的信息，也可以是既定性又定量的信息。后者既包括用货币定量即按金额表示，也 包括用其他计量单位计量，即按其他计量单位所表现的数额，如按公斤表示重量，按公尺表示长度 ， 用时、日表示时间跨度 ，等等。 二、计量模式 计量模式(meas tmode1)是由计量单位和计量属性(meas t te)构成的。以货币 表现就是以货币为计量单位(rr脚 u姗 e玎tunjt)，除非发生恶性通货膨胀或