建立政府财务会计政府会计成本控制的必然路向.PDFVIP

财会管理 数据要闻 建立政府财务会计： 政府会计成本控制的必然路向① □ 卓 越 蒋文能 ② 政府会计成本是政府成本的核心内容和重要研究 映的财政交易 （与事项）”。 我国政府对预算会计的 视角。所谓政府会计成本，是指政府为提供公共商品 定义是“预算会计是核算、反映和监督政府及行政事业 和服务而在执行政府职能（包括经济调节、市场监管、 单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专 社会管理和公共服务）中所付出的（或可能付出的）能 业会计，其目标主要是为了满足国家宏观经济管理和 ③ 用货币测量的价值耗费。从会计学的角度看，控制政 预算管理的需要。”依照定义，预算会计的基本功能 府会计成本有许多手段、工具和措施，如预算会计、财 是追踪和控制预算资金的执行情况，即预算会计是按 务会计、会计基础、财务报告、部门预算、国库集中收 照支出周期即拨款、承诺、核实和付款来追踪预算拨款 付、政府采购、成本核算方法等，可以分为控制体制（包 的使用情况的。这种全程式监控可以记录预算执行过 括预算会计、财务会计、财务报告等）、控制机制（会计 程中的各个阶段的资金信息，并实时地将这些信息与 基础）和控制方法（责任成本法、标准成本法、作业成本 预算数据进行比较、纠偏，准确核算政府的财政支出， 法等）等三个层次。本文仅就控制体制层面来论述建 从而有力地控制通过财政预算的政府会计成本；同时， 立政府财务会计在控制政府会计成本中的作用问题。 也可以管理和防范财政风险，对政府的财政运行状况 在论述现行预算会计时，不涉及会计基础的变化，即仍 作出评估，为政府的进一步决策奠定基础。近年来，我 以现金制为基础；本文亦不涉及政府财务会计的具体 国先后实行的部门预算编制、政府集中采购、国库集中 建立过程，因这是一个庞大而复杂的问题。 收付制度等改革措施大大强化了预算会计的监控功 能，有利于防范和减少违规使用资金现象的发生，降低 一、现行预算会计控制政府会计成本的缺陷 了交易成本，提高了资金的利用效益，强化了对政府会 计成本的控制。所以 ，从控制预算支出方面看，政府 现代预算会计是“政府会计（或公共部门会计）的 预算会计是控制政府会计成本的一个重要工具，具有 重要分支，用以记录、计量和报告需要在政府预算中反 不可替代的作用。 ① 基金项目：本文系教育部人文社会科学研究规划基金项目《政府成本控制研究》（ ）、国家自然科学基金项目《基于数据挖掘 07JA810011 的地方政府绩效评估指标设计研究》（ ）阶段性成果。 70873 100 ② 王雍君：《政府预算会计问题研究》，经济科学出版社， 年版。 2004 ③ 财政部会计准则委员会：《政府绩效评价与政府会计》，大连出版社， 年版。 2005 A S S E T S A N D F I N A N C E S 但是，我国现行预算会计存在三个重大缺陷： 外资金财政专户的目的是获取预算外支出的总数，最 第一，预算会计体系中的“三个分支采用不同的会 多是监控到专款专用，至于用款单位到底是如何使用 计科目组织会计核算，客观上形成了相互分割、互不衔 自己的预算外资金的，预算外资金财政专户是无从知 ① 接的‘三张皮’格局。”这表现在：其一是规范模式不 晓的），这实际上也使预算会计承担了预算外资金的部 同。总预算会计和行政单位会计