02增值税法课件.pptVIP

第十节　征收管理第十一节　增值税专用发票的使用及管理  （三）含税销售额的换算 （不含税）销售额 ＝含税销售额/（1＋税率） 二、进项税额的抵扣 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（分为两类） 1、凭票抵扣： （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （2）从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 2、计算抵扣 （1）农产品：进项税额＝买价×13% （2）运费：进项税额＝运费金额（即运输费用＋建设基金）×7% 例：某卷烟厂2009年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款80万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（B ） A 12.48万元 B 13.73万元 C 11.44万元 D 18.86万元 解析：烟叶进项税=80×（1+10%）×（1+20%）×13%=13.73 例:下列支付的运费中，不允许计算扣除进项税额的是（ ） A 销售原材料支付的运费 B 外购设备支付的运费 C 外购非增值税应税项目的运费 D 向小规模纳税人购买农产品支付的运费 例：某生产企业（一般纳税人）外购原材料取得增值税专用发票上注明价款200000元，已入库，支付运输企业的运输费1500元，取得运输企业开具的运费结算单据（其中保险费150元、装卸费350元）。则可以抵扣的进项税为（B ）元。 A 29405 B 34070 C 34105 D 25840 解析：进项税=200000×17%+（1500-350-150） ×7% =34070元 （二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 1. 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 例题：某保健食品制造公司（一般纳税人）2010年12月从农民手中购入其种植的黄芩药材一批5吨，税务机关批准使用的收购凭证上注明收购金额为40000元。该公司将3吨黄芩用于本企业生产的各种滋补食品，取得销售额50000元。另将2吨作为元旦礼品发给本厂职工。则该公司当月应纳增值税额为（ C ） A 3380元 B 4500元 C 5380元 D 4600元 解析：应纳增值税=50000 ×17%-（40000 ×13% × 3/5）=5380元 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。（摩托车、汽车、游艇） 5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用的进项税额不得抵扣。 6.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的,按公式计算不得抵扣的进项税额。 例题：某纳税人2009年4月取得增值税专用发票，认证税款30000元，3月份购入的货物4月因管理不善被雨淋湿发生霉烂损失，成本共计5000元，用于集体福利4000元，当月实际可抵扣的进项税为（ D ） A 30000元 B 24587元 C 2660元 D 28470元 解析：可抵扣的进项税=30000-（5000+4000）×17%=28470元 三、应纳税额的计算 （一）计算应纳税额的时间限定 1.计算销项税额的时间限定 2.进项税额抵扣的时间 增值税专用发票、公路内河货运发票和机动车发票，180日内认证，次月申报； 海关进口增值税专用缴款书 “先比对后抵扣”180天内或之后。 （二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理：结转下期继续抵扣。（三）扣减发生期进项税额的规定——进项税额转出（四）销货退回或折让的税务处理：销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额。（五）向供货方取得返还收入的税务处理。 例：某电器专卖店（一般纳税人）当月购进电冰箱150台，取得增值税专用发票注明金额300000元，已通过认证，因资金周转困难只支付厂商70%的货款，其余在下月初支付；另将上月购进的10台冰箱作为福利奖励给优秀职工，另将上月外购的10台冰箱用于新建的职工宿舍，近期同类冰箱含税销售价每台2340元。当期可以抵扣的进项税额为（ A ）元 A 44200 B 44500 C 44250 D 45000 解析：进项税=300000×17%－（10+10）×2340÷1.17×17%= 44200元 例：某增值税一般纳税人，2010年5月从农民手中购入粮食，税务机关批准使用的收购凭证上注明收购金额为200000元。该企业将60%用于本企业生产粮食白酒并全部销售，取得不含税销售额850000元，将其余部分用于职工集体食堂。因管理不善，上月购进的农产品被盗，账面