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中国涉外税收优惠政策面对WTO之思考 [摘　要]中国加入WTO，国内各行业机遇与挑战并存，营造一个公平、透明的市场环境的任务十分紧迫。我国现行的税收优惠政策缺乏统一性、目的性、计划性、多样性，不利于市场主体公平税负，平等竞争，改革涉外税收优惠政策非常必要。 　　[关键词]涉外税收；税收优惠；公平原则；企业所得税；外资企业所得税；投资环境 　　中国加入WTO后，将取消外商在税收方面的优惠政策，实行内外统一的税收法规，这并不是不欢迎外商投资，而是为了形成平等竞争的市场环境，但这一改革目前不能立即完成，将根据我国经济运行状况循序渐进地进行。笔者认为：在目前情况下，对我国涉外税收优惠政策进行适当改革，使之既适合我国当前国情，又为今后发展作好准备，应是我们的当务之急。 　　一、我国当前涉外税收优惠存在的问题 　　（一）税收优惠政策缺乏统一性。由于我国涉外税收制度遵循全面优惠的税收负担原则，因此在税法的表现形式上是对外国纳税人单列税种以使其税负全面低于本国纳税义务人，客观上存在“税收歧视”现象。1994年税制改革后，内外资企业所得税的法定税率虽同为33%（其中含外资企业地方所得税3%，这部分税由于大多数省市实行减免政策而形同虚设），但由于税基计算、资产处理、再投资退税等优惠政策的差距，使涉外企业所得税的实际负担率仅为8%-9%，不到内资企业的三分之一。我国现行涉外企业税收优惠政策在地域分布上层次繁杂且不均衡，据统计，当前我国享有税收优惠政策的特殊经济区域共有389个，其中东部地区占336个，西部占27个，中部占26个。1996年全面实际利用外资5527亿美元，其中东部沿海11省市（含北京，不含广西）46505亿美元，广阔的中西部只有8765亿美元，这在很大程度上是由于税收的非国民待遇导致的投资布局畸形造成的。　 　　（二）优惠政策目的不明确。任何一项优惠政策都应当具有其明确的目标，具体到扶持何种产业和行业，引导资金流向等，使优惠政策的制定和执行都有据可依，而现行税收优惠政策目标不明确，产业优惠少，缺乏对先进技术的鼓励措施，缺乏通过税收政策引导资金流向的手段，没有体现出促进国民经济协调稳定发展和税收优惠的效率原则，不利于资源的合理配置，相对削弱了重点项目的吸引效应，对优化产业结构和产品结构起到了消极作用。 　　（三）优惠政策缺乏计划性。“凡事预则立，不预则废”。一国运用税收优惠成功与否，很大程度上取决于事前的计划与分析，我国涉外税收优惠政策大多通过零散的法规规章公布，对因某项优惠政策而付出的财政代价、机会成本、带来的收入、就业机会增加等缺乏定性和定量分析，在优惠政策实施之后也未评估其效果，缺乏全面、系统的计划。 　　（四）优惠政策形式单一。我国税收收入主要来源于流转税，而涉外税收优惠却集中在所得税上，并且优惠手段单一，只在税率和减免税上作文章，缺乏诸如加速折旧、扩大费用扣除范围标准、专项费用扣除、税收抵免等税收优惠调控手段。 　　二、改革我国涉外税收优惠政策的必要性 　　笔者在这里提出改革税收优惠政策而非取消该政策，这是由我国当前的实际情况决定的。　 　　（一）涉外税收优惠符合税收公平原则 　　由于中西方在管理制度、法律制度、生活习惯、文字语言等方面的差异，加之我国在投资领域、外汇兑换等诸方面对外资企业的限制条款使外资与内资企业先天就不平等，对外资企业实行适当的税收优惠恰恰对这一不平等进行了弥补，因此这是符合税收公平原则的。 　　（二）适度税收优惠能起到吸引外资，增加收入的作用 　　通过对新加坡、韩国、巴西、加拿大等国家经济增长率比较可以看出表中每个国家实行税收优惠地区的经济增长率都远高于未实行税收优惠地区（见表1）。税收优惠可以通过税收利益的让度与调动投资者的积极性，增加外商投资额度，从而增加财政收入总额，这些足以抵补因实施涉外税收优惠而损失的财政收入。我国目前因涉外税收优惠而造成财政收入流失的原因正是税收优惠政策制定执行不当造成的，所以当前实行的税收优惠政策必须改革。 　　[NextPage] 　　 　　（三）实行税收优惠政策是由我国所处的国际环境决定的 　　据统计，20世纪90年代初，亚、非、拉、北美、欧洲及其它发达国家共有103个国家采取了不同方式、不同程度的涉外税收优惠政策，这其中不仅有发展中国家，还包括大多数发达国家，在这种世界大环境下，如果放弃税收优惠政策，将对我国引进外资工作产生巨大的不良影响。　 　　（四）我国加入世贸组织后产生的影响 　　中国加入WTO后，所得税制度要进一步完善并与国际接轨，内外资两套所得税制合二为一是大势所趋。我国现行的过多过滥的涉外税收优惠政策不符合国际惯例，一则会对民族产业造成巨大冲击；二则对我国财政利益造成损害。因此，对其进行改革势在必行。 　　三、改革我