项目二出纳岗位的会会计核算.pptVIP

任务四 交易性金融资产的核算 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分。 3.属于不作为有效套期工具的衍生工具。(如认股权证） （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益(收入↓)（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息 （1）被投资单位宣告发放的现金股利 （被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 　　借：应收股利　　　　贷：投资收益 （收入↑）（2）资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息　　借：应收利息　　　　贷：投资收益 （收入↑）  （三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升,交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益（收入↑） 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益（收入↓） 贷：交易性金融资产—公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款【应按实际收到的金额】 贷：交易性金融资产——成本【初始投资成本】　　　　　　　　 ——公允价值变动（★）（赚了，收益被卖出后↓；若赔了，就应在借方。这里的数字是最后一共的赚了或赔了多少）　　　投资收益（实际收到的金额－期末账面价值在贷方说明收入↑，若收入减少，在借方；实质上是前三项的差额）　　同时 借：公允价值变动损益（★） 　　贷：投资收益（不同于前面的投资收益）这是赚了的情况，若赔了，反过来 【例题2】A公司于2008年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2008年12月31日，该股票公允价值为110万元；2009年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。 【例题3】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )。（2007年考题） A．100万元 B．116万元 C．120万元 D．132万元 【答案】B 【解析】应确认的投资收益=960-（860-4-100×0.16）-4=116万元。 【例题4】下列项目中，属于交易费用的有（ ）。 A．支付给代理机构的手续费 B．支付给代理机构的佣金 C. 为发行金融工具所发生的差旅费 D．内部管理成本 E．债券折价 【答案】AB 【例题５】甲公司2008年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未发放的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2008年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2008年12月31日，A债券的公允价值为212万元（不含利息），2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息8万元；2009年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。甲公司从购入债券至出售债券期间累积确认投资收益的金额为（　）万元。 　　A.16 　　B.24 　　C.23 　　D.15 【答案】C 项目 金额 项目 金额 银行对账单上余额 95210 企业银行存款记账余额 92700 加：企业已收入账、银行尚未入账款项 2000 加：银行已收入账、企业尚未入账款项 3210 减：企业已付出账、银行尚未出账款项 3000 减：银行已付出账、企业尚未出账款项 1700 调整后的存款余