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“营改增”对技术开发服务业税收管理的影响及对策 　　 　　摘要：2016年5月1日“营改增”试点全面推开后，将研发和技术服务从原来营业税税目服务业中的其他服务业子目录分离出来，成为现代服务业下的子目。另外，在原来营业税税目转让无形资产征收范围中的转让专利权、转让非专利技术，归入了研发和技术服务的子目录中，成为研发技术服务的一项应税服务。因此，“营改增”对研发和技术服务业在税目体系上做了一次重大的调整，对技术服务业的税负及税收管理产生了较大的影响，本文就其影响及对策进行探讨。 下载论文网 　　关键词：“营改增” 技术开发服务业 税收管理 　　一、“营改增”对技术开发服务业税收管理的影响分析 　　（一）对技术开发服务业税负的影响 　　研发和技术服务是现代高技术服务业的重要组成部分，具有技术含量高、附加值高的特点。“营改增”后，研发和技术服务的税率提高了1%，但由于增值税的进项税额是可以抵扣的，因此应纳税额相比之前是降低还是提高，还需结合技术开发服务企业的经营特点进行综合分析判断。以某省电力试验研究院技术服务中心为案例分析如下。 　　该单位的经营范围包括发电、输电、变电、配电及网络信息技术的技术开发、技术服务、成果转让等。以2015年度有关收入、费用数据按照“营改增”前后进行对比测算，可以分析“营改增”后影响企业税负上升或下降的因素。该单位2015年度收入、费用相关数据如下：营业收入（技术服务收入）元；费用主要包括营业成本元和管理费用元。管理费用具体包括：研究开发费元；工资元；社会保险元；职工福利元；工资附加元；差旅费元；中介费元；折旧费元；材料费元；会议费元；租赁费元；劳动保护费元；税金元；低值易耗品摊销元；清洁卫生费元；业务招待费元；广告宣传费元；其他元。财务费用-元，其中：利息支出元；利息收入元；手续费元。 　　1.“营改增”之前的税负情况 　　某省电力试验研究院技术服务中心的技术服务收入按照5%的税率征收营业税。虽然营业成本和管理费用中可以取得部分抵扣进项税额，但由于该单位无须缴纳增值税，因此无法抵扣。相关数据计算如下： 　　应交营业税=×5% 　　=（元）； 　　应交城建税及教育费附加= 　　×（7%+3%）=（元），这部分费用已包含在营业成本中； 　　营业利润= 　　+ 　　=（元）； 　　应交企业所得税=×25% 　　=（元）； 　　企业应纳税额=++=（元）。 　　2.“营改增”之后的税负情况 　　假设某省电力试验研究院技术服务中心被主管税务机关认定为一般纳税人，按照6%的税率征收增值税。根据相关规定，某省电力试验研究院技术服务中心的技术服务收入属于“营改增”项目。其中，设备购买采购成本、试验用燃油费、专用材料费可以按照17%的税率抵扣进项税额。另外，培训费和技术咨询费等在取得增值税专用发票后可以按照6%的税率抵扣进项税额。 　　“营改增”后，企业应纳税额=（增值税销项税额-可抵扣进项税额）+税费及附加+企业所得税=（增值税销项税额-可抵扣进项税额）+（增值税销项税额-可抵扣进项税额）×（7%+3%）+[“营改增”前营业利润-（增值税销项税额-可抵扣进项税额）×（7%+3%）+“营改增”前的税费及附加+应交营业税]×25%。即：可抵扣进项税额=（增值税销项税额×%+“营改增”前营业利润×25%+“营改增”前税费及附加×25%+应交营业税×25%）/%-“营改增”前企业应纳税额。因此，这个等式成立时，“营改增”前后的税负相等。“营改增”后有关计算分析如下： 　　增值?销项税额=/ 　　×6%=（元）； 　　可抵扣进项税额=（×%+×25%+×25%+×25%）/%- 　　=（+++）/%-=（元）。 　　3.分析对比 　　从上述分析可知，“营改增”后，当企业采购取得增值税专用发票，获得可抵扣进项税额达到元时，与“营改增”前的税负持平；当企业采购取得增值税专用发票，获得可抵扣进项税额小于元，与“营改增”前相比，其税负将上升；当企业采购取得增值税专用发票，获得可抵扣进项税额大于元，与“营改增”前相比，其税负将下降，进项税额越大，税负下降的幅度越大。为了在“营改增”政策下获益更多，一方面，在今后的日常采购中，应尽量寻找管理和核算比较规范的供货方，以获得更多的增值税专用发票，进而取得更多的可抵扣进项税额；另一方面，应细化科研项目开发的分工，通过业务外包服务等措施获得更多的可抵扣进项税额。 　　（二）对技术开发服务业税务管理的影响 　　“营改增”对技术开发服务企业的税务管理水平提出了挑战。一是由于技术开发服务企业在日常运营中往往存在多个科研项目同时进行的情况，在“营改增”之前，多个科研项目一般不分开核算和申报税款，核算和申报的业务工作量相对较小；而“营改增”之后，必须