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两法合并对衡阳市财政收入影响的分析 　　?????????????????????? 作者：阳秋林　雷青松　刘惠　周卿　张春丽 　　　【摘 要】 两法合并是指新企业所得税法通过后，内、外资企业所得税制实现统一。本文首先通过对新企业所得税法的分析，提出两法合并将在短期内减少衡阳市的财政收入，但从长远角度来看将对衡阳市财政收入产生积极的影响；然后针对如何增加衡阳市财政收入提出了几点建议。 　　【关键词】 企业所得税； 两法合并； 财政收入 　　改革开放以来，我国一直实行内外有别的两套企业所得税制度，这对于我国的改革开放、吸引外资、发展国民经济起到了积极的作用。但随着我国社会主义市场经济体制的建立和经济全球化的发展，尤其是加入WTO后，两种有差异的企业所得税制度既不利于内外资企业间的公平竞争，也不利于现代企业制度的建立和规范。2005年1月12日，时任财政部部长金人庆在2005年全国财政学会年会上表示：“统一内外资企业所得税税率已经迫在眉睫，现在时机已经成熟，不能再拖了……”。经过两年的探索和酝酿，2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新企业所得税法”），并于2008年1月1日起施行。自此，我国将实行统一的内外资企业所得税法。相关数据显示，全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为%，我国周边18个国家（地区）的平均税率为%，我国规定25%的税率，在国际上是适中偏低的水平，将有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。 　　一、两法合并将在短期内减少衡阳市财政收入 　　按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革基本原则，新企业所得税法实现了“四个统一”：即内资、外资企业适用统一的企业所得税法，统一并适当降低企业所得税税率，统一并规范税前扣除办法和扣除标准，统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主，区域优惠为辅”的新税收优惠体系。现分别阐述“四个统一”对衡阳市财政收入的影响。 　　（一）统一税率对衡阳市财政收入的影响分析 　　现行所得税法规定，内资企业的所得税税率为33％，外资企业按所得额的30％征税，另征3％的地方所得税，二者的名义税率是相同的。但实际上，由于各种减免税优惠和税前列支标准项目不同，造成内外资企业实际税负轻重差别很大。内资企业平均实际税负为25%左右，外资企业平均实际税负为15%左右，内资企业高出外资企业近10个百分点。两法合并后，最显著的变化就是将内外资企业所得税统一为25%。在衡阳市，企业所得税依然是以内资企业为主，税率的调整会导致财政收入的小幅度减少。下面以衡阳市2004-2006年的财政收入、内外资企业所得税数据为基础预测2007年和2008年的财政收入、内外资企业所得税。（表1） 　　 　　由于新企业所得税法是从2008年1月1日开始实施，而目前2007年的相关数据尚未统计，故这里先要在假定衡阳市的财政收入每年保持稳定的增长情况下，预测2007年财政收入为490 884万元（400 264×%），预测2008年财政收入为602 020万元（400 264×%×%）。 　　由表1的统计数据可知，衡阳市企业所得税收入在财政收入中比重并不是很大。2004年为%，2005年为%，2006年为%，平均比重仅为%，不到7%。其中内资企业所得税在财政收入中所占的比例平均保持在%，外资企业为%，也就是说，内资企业所得税在企业所得税收入总和中所占的比例为%，占绝大部分。这些数据表明衡阳市企业所得税与财政收入之间的相关度并没有大家想象中的那么大，两法合并会对衡阳市短期财政收入产生一定的不利影响，但绝不会阻扰衡阳市财政收入增加的趋势。 　　若不考虑其他因素的影响，即在税前扣除标准和税收优惠政策不变的情况下，单从税率角度来看，内资企业所得税将下降8%，对衡阳市财政收入的影响也只有%（8%×%=%），即2008年衡阳市财政总收入将因此下降3 010万元（602 020×%）。假定衡阳市外资企业的实际平均税负与全国相同，都为15%，并不考虑其他因素的影响，2008年外资企业所得税将上升10%，对衡阳市财政收入的影响为%（10%×%），衡阳市财政总收入将因此上升445万元（602 020×%）。综合两个因素考虑，新法合并后对衡阳市2008年财政收入将会下降2 565万元（3 010-445）。因此，两法合并短期内会对财政收入产生不利影响。 　　为了更为准确地说明新法合并初期对衡阳市财政收入的影响，笔者结合表1相关资料对2008年的企业所得税和财政收入进行预测。在预测前，首先给予一定前提假设以确保预测的合理性：（1）衡阳市的财政收入保持稳定的增长；（2）内外资企业所得税比例不变，为近三年的平均数；（3）企业所得税占财政的比例不变，为近三年的平均数。因此，可