征收率和增值率间的关联分析.docVIP

征收率和增值率之间的关联分析 　　一、小规模纳税人的征管现状 　　（一）现行增值税的有关规定 　　我国于1994年就已经开始全面实行增值税，并依据国际惯例，将增值税纳税人分为两类，一类是一般纳税人，一类是小规模纳税人。但主要是依账簿记载进行扣税的计算应纳税。以最大限度地保证增值税专用发票链条的完整性。 　　所谓小规模纳税人，是按《增值税暂行条例实施细则》第二十四条的规定认定的，在该条规定标准以下，为小规模纳税人，其标准主要是以销售额为一条界限，简单概括为工业100万元以下，商业180万元以下。这个标准又于2009年下调为工业50万元以下、商业80万元以下。 　　而对一般纳税人，则无明确的定义，《增值税暂行条例实施细则》第十一条用一个括号对这一类纳税人进行了解释，原文是“小规模纳税人以外的纳税人（以下简称一般纳税人）……”。 　　按人们平常语言习惯来讲，一般的情况，应该是最普遍的情况，因而所谓的一般纳税人，应该是增值税纳税人的主体；反之，小规模纳税人应该是纳税人特殊情况。这也应该是新的增值税条例设计的原始动机。但实行情况却相反，一般纳税人只占增值税纳税人总数的约8%，成了“特殊的”纳税人，而占增值税纳税人九成以上的“一般的”纳税人，却成了特殊纳税人，即小规模纳税人。　 　　之所以产生这情况实际与设计相反的原因，就在于增值税专用发票非常重要，却又难于管理，为了管理增值税专用发票，不得不减少了一般纳税人的数量。是实际的管理环境导致了现行的管理状况。 　　（二）增值税纳税人的负担率 　　增值税负担率，指纳税人应缴纳的增值税占其销售额的比重。计算公式为： 　　增值税负担率=一般纳税人应纳税额÷销售额×100% 　　增值税负担率在理论上分为名义负担率和实际负担率。名义负担率就是《条例》规定的征收率，称为法定征收率，也称为法定负担率，法定税负。实际负担率是税收征管实践中国税部门实际征收上来的税款与纳税人实际的销售额相比得出的负担水平，也称为实际税负，或实际负担率。也即： 　　毛利率=不含税毛利额÷销售额=一般纳税人增值税负担率÷17% 　　如果纳税人的毛利率为10%，则其增值税负担率为%；反之，如果知道纳税人的增值税负担率为1%，则可推知其毛利率为%。 　　依笔者多年从事税收管理中的经验，除了个别经营新产品、专卖产品、高科技产品或相对垄断产品外，批发行业的毛利率大多在1%-10%之间，更多地集中在1%-5%。目前河南省全省批发行业一般纳税人增值税负担情况见表1： 　　 　　表1显示，三年来，河南省批发行业一般纳税人平均增值税税负为%、%、%，可依此推算出河南省批发行业的平均毛利率为%、7%、%。 　　从郑州市批发行业一般纳税人的增值税负担率可以推算出郑州市批发行业的平均毛利率只有%、%、%。个别纳税人的负担率更低，1997年平均为%，可倒算出批发毛利率不过%（见表2）。 　　 　　对批发经营来说，同一种类商品的进货渠道虽有不同，但经过竞争，进货价是趋同的。在同一个市场中，同类同质商品的销售价格不可能差别太大。因此，在经营上，不论是一般纳税人，还是小规模纳税人，各家进销货差率也应该是逐渐趋向不相上下的。既然批发行业一般纳税人的毛利率全省平均不过%，郑州市平均更是只有%，最低的甚至仅为%，那么小规模纳税人的毛利率也应是与此接近或一样。这样，其3%的法定征收率就远超其行业平均毛利率。表3显示，3%法定征收率占毛利率的比重较高，少的也是47%，多则达214%。 　　 　　如果按这样的负担率征收的话，可以想见，那必是征一户死一户，征一片死一片，征一市死一市。而现在有那么多的批发市场依然存在，市场中九成又是小规模纳税人，说明批发市场中的小规模纳税人没有按法定征收率纳税。从税法的角度说，这些小规模纳税人都是在“偷税”。 　　 　　（三）现实税收征管情况 　　就全国来说，有1400多万户增值税纳税人，只有120万户一般纳税人，换言之，就是有近93%的业户是小规模纳税人。 　　在全国各地批发市场中，绝大部分是个体工商户，或小型私营企业。为了调查的方便与节约时间，本人在郑州市选择了一个较小的市场进行了一番调查。表4是此市场2007年到2009年三年的增值税负担情况调查计算表。经调查，这个市场是以批发为主，也兼零售，所有的门店，无论是一般纳税人企业，还是小规模纳税人企业以及个体工商户，都有两种兼营的行为，区别仅是有的以批发为主，有的以零售为主。表中一般纳税人的负担率是按照征收时税票所显示的销售额与实际征税额统计出来的，在税收征收管理系统上都有记录，都能够自动计算并合计。小规模纳税人的负担率是法定的，其纳税额是实际入库额，销售额是税票上显示的销售额，也是在税收征收管理系统上显示的销售额与合计额。用销售额乘以征收率，就是应纳税额，在逻辑关系上是正确的，与条