5.2中级会计实务-长期股权投资-核算方法转换、减值与处置.ppt

四、核算方法的转换4.成本法转公允价值计量 借：可供出售金融资产-成本 1000 银行存款 4000 贷：长期股权投资 4000 投资收益 10000 四、核算方法的转换5.成本法转权益法 成本法转权益法 视同自取得时即采用权益法核算进行调整 P77 成本法转换为权益法---处置投资 确认处置损益 调整“投资成本” 调整“损益调整”“其他权益变动”“其他综合收益” 比较剩余投资相对于原初始确认时的商誉或损益 正商誉不确认 负商誉调整留存收益 将净损益调整留存收益（或投资收益） 对应剩余持股比例，初始投资到处置期间被投资单位账面所有者权益变动 其他权益变动调整资本公积、其他综合收益 四、核算方法的转换5.成本法转权益法 （四）减值 当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为长期股权投资减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。　　长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 （五）处置 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。 　四、披露 （1）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。 （2）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额。（3）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。 （4）当期及累计未确认的投资损失金额。（5）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。 第三节 共同经营 一、共同经营 是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动(该经济活动不构成独立的会计主体),并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。 第三节 共同经营 共同控制合营安排的参与方组合是唯一的 仅享有保护性权利不算。 例1：甲公司由三个股东出资设立。协议规定，相关活动的决策至少由75%表决权通过再能实施。下列项目属于共同控制的是（ ） A.A公司、B公司、C公司分别拥有50%、35%、15% B.A公司、B公司、C公司分别拥有50%、26%、26% C.A公司、B公司、C公司分别拥有80%、10%、10% D.A公司、B公司、C公司分别拥有30%、35%、35% A 在共同经营的情况下,合营方应作如下处理： 1.单独持有的资产、按份额确认共同持有的资产 2.单独持有的负债、按份额确认共同持有的负债 3.共同经或产出份额所产生的收入 4.按份额确认收入 5.单独发生的费用 6.按份额确认共同经营发生的费用 顺向及逆向交易中涉及“不构成业务的资产” 同权益法-确认认其他参予方的部分。（P81） 练习1-同一控制企业合并 2016年6月30日，P公司向同一集团内S公司原股东A公司定向增发1000万股普通股，每股面值1元，公允价值7元。取得S公司80%股权 S公 司之前为A公司于2014年以非同一控制企业合并方式收购的子公司。 合并日，S公司个别报表中净资产账面价值2200万元，A公司合并财务报表中的S公司可辨认净资产账面价值为3500万元（不含商誉），公允价值为3600万元。A公司合并财务报表中确认与S公司相关的商誉600万元。假定P、S同受A控制，不考虑税费影响。支付审计费20万元。 2016年6月30日P公司取得S公司股权时确认的资本公积-股本溢价为（ ） 答案：2480 练习1-同一控制企业合并 借：长期股权投资 3480 （3600*80%+600) 贷：股权 1000 资本公积-资本溢价 2480 借：管理费用-审计费 20 贷：银行存款 20 练习2-同一控制企业合并 轻松过关P95，3题、6题 练习3-非同一控制企业合并 2016年1月1日，A公司取得B公司6%的股权，划分为可供出售金融资产，取得成本为1000万元。 2016年12月31日，公允价值为1200万元。 2017年3月1日，A公司另支付13000万元取得B的46%股权。原6%股权公允价值为1300万元。 则3月1日52%股权的初始投资成本为( ） 答案：14300 练习3-非同一控制企业合并 2016年1月1日 借：可供出售金融资产-成本 1000 贷：银行存款 1