基于作业成本法的物流价值链整合.PDF

2011年第1期 （总第25期） 2011年第1期 （总第25期） 年第第11期期 （（总总第第2255期期）） ModernAccounting特稿 1 1 基于作业成本法的物流价值链整合11 1 2 3 王耕 高忠民 托马斯٠林 （1上海交通大学 200052，2上海农工商股份有限公司，3美国南加州大学） 自从2001年中国加入WTO之后，中国企业面临更为激烈的国内外竞争。愈来愈多企业认 识到，引入当代管理理念和会计技术，是竞争中重要的成功因素。在我国大多数企业中，成 本管理主要集中在产品的制造过程，而对于企业内部的物流过程涉及较少。企业内部的物流 作业，作为企业价值链的重要环节，同样需要加以分析与优化。本文报告我们对中国一家食 品企业进行现场研究的结果；该企业运用作业成本法（Activity －Based Costing,简称 ABC）和作业基础管理（Activity －Based Management,简称ABM）的观念和方法，对企业 内部物流价值链和成本管理进行分析和改进，以提升企业的竞争优势。 一、中国企业中物流作业成本的现状 在我国企业的财务报表中，物流费用通常是指企业对外部运输业者所支付的运输费或向 外部仓库支付的租赁费等费用，作为销售费用从当期损益中列支。至于在企业内与物流操作 相关的人员费、设备折旧费等各种费用，则列入营销费用或管理费用开支。物流作业成本难 得作为成本分析的内容，进入企业管理者的视野。对物流作业成本的变化，也很少进行剖析 和研究。 实际上，在我国制造企业近年来所面临的剧烈竞争中，由于客户方面日益增高的服务要 求，使物流服务水平越来越高，费用也迅速攀升；由于实行多批次、小批量配送和适时配送， 使物流费用成倍增长；由于品种多样化，产品周期缩短，必然导致库存费用上升。总之，控 制和降低物流成本已成为企业成本管理总战略中的重要内容。 因此，中国大部分企业的物流成本管理体系，需要加以研究、分析和改进，以适应提升 企业竞争优势的整体要求。 本文的研究集中于“销售物流”这个部分，从产品进入成品仓库开始，到产品交货至客 户仓库为止。本文试图把战略成本管理的原理和方法，运用于物流作业流程的描述与分析， 并结合一个具体公司的物流作业过程的现场研究，包括采用ABC法和ABM法于物流价值链和 成本管理，以及因此带来的提高企业竞争优势的效果；分析物流作业优化的可行性及其带来 的预期效益。 二、应用作业成本法分析TT公司的物流作业和成本 战略成本管理作为成本管理的新理念，自1980年提出以来，被世界许多企业接受和运用， 在提升企业竞争优势中发挥巨大作用，并在应用中不断丰富和发展。 20世纪末，日本物流业界开始探讨将ABC作业成本法引入物流成本管理系统，通过ABC 作业成本法来准确计算物流作业过程中的成本，将成本归集到具体的流通商品上，进而归集 到具体客户，帮助识别真正为企业带来盈利的客户。但是这些研究和实践仅限于专业物流企 业，没有涉及制造企业内部的物流作业。 我们的研究和分析表明，战略成本管理在制造企业的内部物流作业中，也可以得到良好 的应用。 本文实证研究对象——TT公司，是一家中等规模的中外合资食品公司，属于低值消费品 制造企业类型，主要生产经营中式传统食品，市场占有率达51%。公司在上海拥有三千多家 特约经销网点，产品还远销二十多个主要省市，以及香港、台湾、美国、加拿大、新西兰等 海外市场。由于产品的特征，销售物流作业复杂，控制和降低物流成本对TT公司有重要意 义，我们的研究表明，把战略成本管理运用于物流成本，给TT公司带来明显的效益。 我