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电子商务下增值税机制探析 　　 　　爱伦?A?泰特指出：一些“国家的讨论表明，它们是对增值税的累退性、可能产生的较高的管理成本、潜在的偷漏税可能性、纳税人纳税成本增加以及会引起通货膨胀等不无担心，因而对增值税只能敬而远之。”据欧盟委员会析，当前欧洲增值税逃税年达600亿欧元。目前各成员国大量的地下交易往往不开发票，导致逃偷VAT更加严重。欧盟某些成员国的增值税逃税竟占GDP的30%。可见，在许多国家的实践表明，增值税在防范偷税方面的机制的作用并不十分理想。 下载论文网 　　一、增值税对于偷税的制约防范机制 　　依据现行的增值税应纳税额计算办法，当期应纳增值税等于当期销项税减去当期进项税。由该计算过程可以看出，纳税人偷逃增值税的基本方法无外乎隐瞒销项税和虚增进项税。从增值税的制约机制来看，增值税机制在很大程度上可以防止纳税人通过隐瞒销售收入从而减少销项税的计算。 　　例如，甲企业将产品销售给乙企业，乙企业如果身份为一般纳税人，则必然要求甲企业开具专用发票，否则乙将无法抵扣进项税。因此，企业之间的购销行为一般很难通过不开或少开发票隐瞒销售收入。而且即使甲企业发生了为乙企业少开或不开发票，由于乙企业相应地减少了进项税的抵扣，乙企业必然要为此多交税。从增值税链条来看，总的纳税额度并未减少。 　　从增值税的纳税检查来看，如果开具了销售发票，购买者就要根据发票来申请增值税的抵扣，如果这个抵扣金额与销售者计算的销项税金额不相符， 这在进行增值税审计时就有被查出的可能。 　　由此可见，增值税机制在防范征税风险方面发挥具有明显的作用。截至2010年上半年，开征增值税的国家和地区已达163个。目前世界上开征增值税的国家已占绝大多数，而且加入开征增值税行列的国家和地区还在不断增加。 　　二、“一条鞭逃税法”对增值税机制的影响 　　由上述分析可以看到，所谓增值税机制，是指销售环节销售货物和应税劳务时征收的税款在购进环节进行抵扣，使增值税建立起严密的内控运行机制。但是，该机制能否正常发挥作用，有赖于企业在购进环节是否有申报抵扣进项税的需求。而现实经济生活中有很多单位和个人在购进环节不能或不需要申报抵扣进项税，如：消费者、小规模纳税人、外国进口商等。 　　（一）向消费者及小规模纳税人销售时增值税机制失灵 　　纳税人的业务购销关系是： 　　→…→甲纳税人→乙纳税人→丙小规模纳税人（消费者） 　　乙纳税人处于小规模纳税人（消费者）的上一道环节。假设乙纳税人要偷税，现行的“增值税机制”将不起作用，原因如下： 　　从理论上讲，在对消费者及小规模纳税人销售之前的所有环节的购销活动都可以通过增值税抵扣机制实现交叉检查。但当商品流转到此销售环节时，由于小规模纳税人和消费者购买商品时得不到增值税抵扣，税务机关对于增值税进项与销项税交叉检查的功能在此环节便不能发挥作用。 　　由于增值税最终环节的链条中断，小规模纳税人（和消费者个人）的供应商及零售商往往通过不开发票逃避大量税收，包括增值税和所得税。另外，建筑业、交通运输业未纳入增值税管理，这两大行业所购进的货物基本上是从增值税纳税人手中取得，如建筑业购进的建材产品螺纹钢、线材、水泥等，交通运输业购进的汽油、柴油等，而这两大行业购买货物不需要取得增值税专用发票，这也就给不法分子虚开发票提供了可乘之机。大量小额的交易活动使税务部门难以查实。就增值税链条而言，它在此环节税收流失的可能最大，这也与现实中的情况是一致的。 　　税务机关对于小规模纳税人（及消费者个人）的上一道环节的企业销售业务一般不会进行全面稽查，只有当发现纳税人申报的销项占进项的比例处于过低的水平，才可能被挑选出来加以稽查。但是，这种检查办法的效率很低，覆盖面不宽，对于犯罪分子的威慑性不足，使得增值税机制在最终环节“失灵”。 　　（二）“一条鞭逃税法”使增值税机制的“失灵”向上游企业蔓延 具体表现在： 　　（1）一般销售业务。具体分析一般购销业务情形下增值税机制的状态如下： 　　一般的购销业务，纳税人的业务购销关系是： 　　→……→甲纳税人［进项、销项］→乙纳税人［进项、销项］→丙纳税人［进项、销项］→消费者、出口、基本建设等 　　假设丙纳税人要偷税，依据现行的增值税应纳税额征收计算办法，则： 　　第一，虚增进项： 从乙取得多开的专用发票，乙纳税人就要多计算销项税， 增值税机制能发挥作用，这种偷税方法一般很少采用； 　　第二，隐瞒销项：销售收入不开票，增值税机制失灵，偷税成功实现。 　　不仅如此，在利益的驱使下，由于丙纳税人的销项税可以通过少开发票得以减少，为了同步减少进项税，以降低被查税的风险，丙纳税人可以不需要其供货方乙纳税人的发票为条件进行压价（税），乙纳税人又会以减少其供货方甲纳税人开具的发票为条件进行压价（税