制度变迁成本分析以会计制度为例.pdf

维普资讯 第29卷 第 153期 财经理论与实践 (双月刊) Vo1．29 No．153 2008年 5月 THETHE0RY AND PRACTICE0FFINANCE AND EC0N0M ICS May． 2008 · 财务与会计 · 制度变迁的成本分析：以会计制度为例 冯 巧 根 (南京大学 会计系 ，江苏 南京 210093) 摘 要 ：中国的制度变迁是一种结构性的变迁。从制度变迁的一般特征到成本特征，体现 了会计制度建 设过程 中成本约束机制形成 的内在规律 。借助于制度变迁的成本 ／收益分析 ，可以为会计制度变迁提供合理 的对策和优化的路径。 关键词 ：制度变迁；会计制度 ；会计准则；成本约束 中图分类号：F233 文献标识码： A 文章编号：1003—7217(2008)03—0034—06 从理论上讲 ，中国的制度变迁是一种结构性的 国会计制度变迁过程 中，也没有完全排除激进方式 变迁①。它有别于 同一经济体制 中的若干制度变 的应用。譬如，我国2007年 1月 1日全面实施的新 迁 ，是一种非 自然进程的转变。前者较之后者 的变 会计准则就是一种渐进式演变中的激进方式@。这 迁要复杂得多 ，而其支付的成本也要高得多。如何 种思想也得到了经济学者们的认同，他们认为，在不 从制度变迁的视角观察会计制度。，并 由此得 出会 同的文化背景中进行制度变迁会面临各种困难 ，而 计制度构建的规律性内涵，这将具有积极的现实意 多样化的制度变迁模式 (渐进与激进的灵活应用)对 义 ，十分值得探讨。 实现有效率的经济增长和发展是有益的 。(2)制 度变迁具有路径依赖性。事实上，路径依赖有不同 一 、 制度变迁的特征 的方 向：一种情况是某种初始制度选定后 ，其报酬递 任何一个制度体系都是在成本收益相对稳定时 增促进经济的发展 ，其他相关制度安排向同样的方 的一系列行为规则 ，预期收益和成本变化导致的净 向配合，形成合力 ，导致有利于经济增长的进一步制 收益变化是制度变迁的根本原因，或者说 ，制度变迁 度变迁 ，这是一种 良性循环 的路径依赖。另一种情 的根本动力是为了改变现存制度环节下的收益分配 况是某种制度演变 的轨迹形成后 ，初始制度的报酬 格局以捕捉获利机会 ，实现潜在收益@。 递增消退 ，开始阻碍生产活动 ，与此制度相关的既得 1．制度变迁 的一般特征。有关制度变迁 ，国内 利益者则尽力维护 ，从而使社会 陷入制度的无效性 ， 外的许多经济学家 ¨ 已作过许多层面的研究，就 进入 “锁定”状态，这是恶性 的路径依赖 ，无效制度的 一 般的制度变迁而言 ，它具有如下 的特征 ：(1)制度 长期存在与这一路径具有内在 的联系。良性的路径 变迁是渐进式 的。制度变迁有两种路径 ，一种是渐 依赖与恶性的路径依赖之间存在着多种均衡 ，制度 进式 ，另一种是激进式 。大规模的制度变迁具有巨 演进的轨迹不是唯一 的，人们可以创造一些制度安 大的不确定性 ，制度的逆转成本也是高昂的，因此最 排 ，以维持 良性 的路径依赖 ，避免进入 “锁定 ”状 优的制度变迁路径还是渐进式的④。我 国的会计制 态H。对此，在会计制度变迁的过程中，应认