第三章 消费税会计1.ppt

六、应纳消费税的申报与缴纳 纳税义务发生的时间 纳税期限 纳税地点 纳税申报 第三节 消费税会计处理 一、账户设置 设置“应交税费-应交消费税”和“营业税金及附加” * * 二、生产应税消费品1.一般销售业务的会计处理 * * 企业实现销售时，作如下会计分录 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 企业实际缴纳消费税时，作如下会计分录 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 【例3-9】某石化公司某月销售石油50吨，不含税价格2000元/吨，成本1500元/吨；柴油60吨，不含税价格1800元/吨，成本1400/吨。 销项税额=（50×2000+60×1800）×17%=35360 消费税=50×1388×1+60×1176×0.8=125848 确认收入 结转成本 计提消费税 某木材加工厂2011年5月，销售给某装饰公司实木地板一批，增值税专用发票上注明的销售额10万元，增值税额为1.7万元，款项已存入银行(消费税税率5%，增值税一般纳税人） 本题涉及消费税与增值税两个税种 计算应纳消费税税额 根据专用发票记账联，作会计分录 消费税的有关分录 2.分期收款方式应税消费品的会计处理(例3.14) 发出货物时 借：发出商品 贷：库存商品 合同约定收款日，按已收的价款与增值税，并结转成本 借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——增值税 计算消费税，作会计分录 3.预收款方式销售应税消费品的会计处理（例：3.15） 受到预售款 借：银行存款 贷：预收账款 发出应税消费品，还要记住结转成本 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 收到补付款时 借：银行存款 贷：预收账款 二、自产自用消费品的会计处理1.用于连续生产应税消费品不缴纳税款，只需进行成本核算。 【例3-11】某市国有酒厂领用库存自产酒精5吨，用于连续生产白酒，酒精的实际成本为8000元。 借：生产成本 8000 贷：自制半成品 8000 * * 2.用于连续生产非应税消费品需要计算缴纳税款，应在移送使用环节纳税 * * （1）企业将自产自用消费品作为股权投资、集体福利、个人消费（例3.16，3.18），做以下会计分录 借：长期股权投资 应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税） 同时，还应作如下分录 借：营业税及附加 贷：应交税费——应交消费税 某公司2011年3月8日将资产的一批高级化妆品作为职工福利分发给企业全体女职工，按照同类产品销售价格计算，价款为10000元，该批货物的成本为6000元，增值税税率为17%，消费税税率为30% 计算应纳增值税与消费税 作相关会计分录 【例3-13】某公司将应税消费品用于对外投资，产品成本800万元，计税价格和公允价值为1 000万元。该产品的增值税率为17%，消费税率为10%。则： 增值税额=1 000×17%=170（万元） 应交的消费税=1 000×10%=100（万元） * * 借：长期股权投资 12 700 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1 700 000 应交税费——应交消费税 1 000 000 主营业务收入 10 000 000 借：主营业务成本 8 000 000 贷：库存商品 8 000 000 * * （2）企业将自己生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构、馈赠可理解为视同销售应税消费品，按规定应纳的消费税，作如下会计分录（例3.17、3.20） 借：在建工程 营业外支出 贷：库存商品（用于在建工程、非生产机构） 主营业务收入（用于馈赠） 应交税费——应交增值税（销项税） 应交税费——应交消费税 3、企业应税消费品用于生产非应税消费品的会计处理（同3.19） 【例3-12】某汽车制造厂领用库存资产汽车轮胎若干只，用于连续生产卡车50辆，汽车轮胎的实际成本为90000元，无同类应税消费品的销售价格。 4、包装物缴纳消费税 1.随同产品销售且不单独计价的包装物 2.随同产品销售但单独计价的包装物，作如下会计分录（例3.21） 借：其他业务成本 贷：应交税费——应交消费税 3.出租出借