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所得税会计 西南财经大学会计学院 余海宗 学习目的与要求：通过本章的学习，应掌握永久性差异和暂时性差异的内容和区别、所得税会计处理的两种方法（应付税款法、资产负债表债务法）、重点和难点是资产负债表债务法的核算。 参考资料：《企业会计准则第18号——所得税》 目录 一、永久性差异 二、暂时性差异与计税基础 三、会计处理 （一）科目设置 （二）应付税款法 （三）资产负债表债务法 [案例]新旧准则的差异 江南高纤（600527） 2007年1月公布的2006年第一份年报按新准则2007年1月1日比2006年12月份31日所有者权益（旧准则）增加1761.75万元。 （1）金融资产公允价值变动11 . 10万元。 （2）所得税会计方法变动，增加资产和所有者权益48 .45万元。 （3）少数股东权益记入股东权益增加1701 .80万元。 思考：为什么所得税会计方法变动，会增加资产和所有者权益？ 一、永久性差异 某一期间发生，以后各期不能转回或消除，即该项差异不影响其他会计期间。 其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的口径上存在差异。 其类型有： 1、按会计准则、制度规定企业确认为当期收益，但税法规定不作为当期应税收益；如购买国债的利息收入 2、按会计准则、制度规定企业不确认为当期收益，但税法规定应作为当期应税收益，需要交纳所得税；如企业将自己生产的产品用于在建工程 3、按会计准则、制度规定企业确认为当期费用或损失，但税法规定在计算应税收益不允许扣除；如 一是二者扣除范围不同，即会计核算时作为费用和损失，而税法不允许扣除，主要有： （1）违法经营的罚款和被没收的财产损失，会计上作为营业外支出，而税法不允许扣除，只能在税后利润开支； （2）各项税收的滞纳金和罚款 （3）各种非公益救济性捐赠和赞助支出； 二是二者扣除标准不同，即会计上按发生数列支，而税法规定了开支的标准限额；比如： （1）利息支出； （2）公益、救济性捐赠 （3）业务招待费用 （4）广告费用 等 4、 按会计准则、制度规定企业不确认为当期费用或损失，但税法规定在计算应税收益允许扣除。比如资本化的开发费用。 二、暂时性差异与计税基础 旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法或债务法）核算所得税。 纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法。 新准则要求企业一律采用债务法，而且是资产负债表债务法核算递延所得税。 附：两种会计思想（观念） 旧准则：收入费用观（利润表为中心，反映管理当局对受托资源的使用情况，便于其控制和报告既定的受托责任）——历史成本计量——已实现的收益（坚持历史成本、强调配比、坚持实际发生）利润=收入-费用 新准则：资产负债观（资产负债表为中心，重视净资产的计价，决策有用观）——多种计量属性（公允价值、历史成本、重置成本、现值）——全面收益（包括企业在一定时期资产负债价值的全部变化。 ）利润=期末净资产-期初净资产（排除资本本身的变动） 暂时性差异 从资产和负债看，是一项资产的计税基础或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。 该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。 暂时性差异的类别 暂时性差异分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 （一）应税暂时性差异，应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：1．资产的账面价值大于其计税基础。一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。(+) 2、负债的账面价值小于其计税基础。一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。(-) (二)可抵扣暂时性差异可