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第六章 企业所得税 本章主要内容 企业所得税概述 企业所得税应纳税额的计算 企业所得税的会计处理 企业所得税纳税申报 企业所得税概述 企业所得税是对境内企业所得额征收的税。 ▲ 生产、经营所得和其他所得 ▲ 所得税 企业所得税起源于英国，1909年开征。 我国： 形成于80年代：国营、集体、私营 发展于90年代：内资、外资 完善于21世纪： 《中华人民共和国企业所得税法》 企业所得税占税收收入总额的23%左右，是仅次于增值税的第二大税种。 税收法律制度 《中华人民共和国企业所得税法》 全国人民代表大会 2007年03月16日 《中华人民共和国企业所得税实施条例》 国务院 2007年11月28日 2008年1月1日起施行 ★ 企业所得税的纳税义务人（主体） 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人。 注：个人独资企业、合伙企业除外。 居民企业与非居民企业 ▲ 划分标准：登记注册地标准和实际管理机构地标准相结合的办法。 实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 ▲ 居民企业：是指⑴依法在中国境内成立，或者⑵依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 规定：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 ▲ 非居民企业：是指⑶依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但①在中国境内设立机构、场所的，或者②在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 规定： ①非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 ②非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 例1 选择 应纳企业所得税的企业： A 依中国法律在中国境内成立的企业 B 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 C 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内。 D 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的 E 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内也未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 ★ 企业所得税的征税对象—（客体） 应税所得的特征： 应税所得是扣除成本费用后的纯收益 应税所得必须是合法所得 应税所得必须是货币或实物 包括来源于境内、境外的全部所得 清算所得也属于征税对象 ★ 企业所得税的税率（内容） 基本税率：25% 特殊税率：20% （1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得按20%缴纳企业所得税。 （2）符合条件的小型微利企业减按20%缴纳企业所得税。 小型微利企业 ：是指从事国家非限制和禁止行业， 并符合下列条件的企业： ①工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； ②其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万 优惠税率元。 优惠税率：15% 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 ★ 企业所得税的税收优惠 企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）符合条件的非营利组织的收入。 不征税收入（非优惠） 财政拨款、行政事业性收费、政府性基金 ★ 资产的税务处理 资产的税务处理是对企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等的计价和摊销所作的税法具体规定。 存在原因：会计准则规定与税法规定差异 ★ 企业所得税的征收方法 按月或按季预缴 年终汇算清缴 多退少补 ★ 企业所得税的纳税期限 纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 按月或按季预缴：月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 。 年终汇算清缴：年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款