所得税06合0320.ppt

所得税会计 概述 计税基础及暂时性差异 递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量 所得税费用的确认和计量 会计与税法的所得税差异 财务会计和税收分别遵循不同的原则、服务于不同的目的。 财务会计核算必须遵循一般会计原则， 其目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况、 经营业绩，以及现金流量变动的全貌。 税法是以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则 依据有关的税收法规 确定一定时期内纳税人应交纳的税额。 会计与税法的所得税差异 财务会计原则和税收法规的区别在于确认收益实现和费用扣减的时间 以及费用的可扣减性。 财务会计是按照会计制度核算收益、费用、利润、资产、负债等. 税法是按照税收法规确认收益、费用、利润、资产、负债等。 因此按照财务会计方法计算的利润与按照税法规定计算的应税所得之间结果不一定相同。 所得税会计核算方法 资产负债表债务法 收益表债务法 资产负债表法产生的背景 20世纪80年代以后，“资产/负债观”占据主流，资产负债表又成为报表重心，全面收益由净资产(业主权益变动除外)的期末、期初余额对比求得。这要求资产、负债等的确认与计量都要关系经济利益流入流出企业。损益表债务法不能与这一收益观相适应，随之出现资产负债表债务法。 两种方法的主要区别 资产负债表债务法依据“资产负债观”定义收益.侧重暂时性差异。是从暂时性差异产生的原因出发分析暂时性差异的内容以及对期末资产负债表的影响。 损益表债务法则用“收入费用观”定义收益.注重时间性差异。将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整。 因此，在确认财务报表项目时，资产负债表债务法与损益表债务法的顺序完全相反。 资产负债表债务法首先确定资产负债表期末递延所得税资产(负债)，然后倒挤出损益表当期所得税费用。 其计算公式为: 当期所得税费用 =当期应纳税款 +(期末递延所得税负债一期初递延所得税负债) ?(期末递延所得税资产一期初递延所得税资产) 损益表债务法则是首先计算当期所得税费用，然后根据所得税费用与当期应纳税款之差额，倒挤出本期发生的递延所得税资产(负债)。 其计算公式为: 当期所得税费用 =会计收益*适用所得税税率 +税率变动对以前递延税款的调整数 所得税会计 按照会计准则的规定，上市公司的所得税的计算必须采用资产负债表债务法。 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计的特点 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 一、所得税会计的特点 比较资产、负债的账面价值与计税基础 确认递延所得税资产或递延所得税负债 确定利润表中的所得税费用 二、所得税会计核算的一般程序 （一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值 （二）按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础 资产计税基础：未来可税前扣除的总金额 负债计税基础：负债账面价值-未来可税前扣 除的总金额 所得税会计核算的一般程序 资产/负债的账面价值 × 资产/负债的计税基础 （×） 暂时性差异 × 适用的税率: × % 递延所得税资产/负债 × 应纳税暂时性差异： 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税－－未来应纳税 应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。 资产账面价值大于计税基础 负债账面价值小于计税基础 －－－－应纳税暂时性差异。 可抵扣暂时性差异： 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 可抵扣－－未来可抵扣 可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。 资产账面价值小于计税基础 负债账面价值大于计税基础 －－－－可抵扣暂时性差异； 第二节 计税基础和暂时性差异 资产的计税基础 负债的计税基础 暂时性差异