公司并购中的权益结合法以及当前国际趋势与启示.pdfVIP

锯所硒宪考考 2004zg-~g59期f … ～ 一 穗 甄彝 薅 铭 糍 嚣 … ，总_一警婚勰l#l㈣渤《磷糖息辩带磷一；》蛳糍袭黼棼 ： 公司并购 中的权益结合法及 当前国际趋势与启示 财政部财政科学研 究所 “合并会计研 究”课题组 近年来 ，企业合并浪潮席卷全球 ，而 目前我 国 上是全部的净资产和经营活动，以便继续对合并 上市公司中的资产重组也到了如火如荼 的地步。 后实体分享利益和分担风险的合并。这是用来处 公司并购是一种复杂 、重要的产权交易行为 。同 理权益结合性质的企业并购的一种会计方法。它 时，由于公司并购一直在发展变化，也对会计规范 将并购视为主并购公司权益与被并购公司权益 的 提 出了严峻的挑战。相关资料显示 ，我 国上市公司 联合 ，其实质在于不发生企业购买交易 ，各参与合 换购合并大部分采用权益结合法 的会计处理方 并公司的股东，联合控制他们全部或实际上全部 式。1998～2003年 ，已有l6家上市公司采用权益结 净资产和经营 ，共 同承担合并实体 (存续公司)风 合法方式进行并购活动 。这些合并都属试点性质 ， 险和共享合并实体的利益。因此 ，合并后实体的任 其 中l5家在上 市公 司与非上市公 司之 间进行 。 何一方都不能认定为购买方。权益结合性质的企 2003年l2月30日，TCL集团以吸收合并的方式合并 业合并不影响原有股权的变化 ，不存在对原有资 TCL通讯 ，。首开我 国证券市场针对上市公司之 间 产的清算 ，也不引起经济资源流出合并实体之外。 换股合并的先河 。此次合并 。属于共 同控制下的企 权益结合法在会计处理上具有 以下特点： 业合并 ，是我国企业并购今后的趋势 。 1．参与合并各方的资产、负债继续按原来的账 一 、 权益结合法的特点及与购买法的比 面价值记录，不需要调整为公允价值。但为了保持合 较 并后企业会计方法的一致性。仍需调整和消除合并 公司并购会计方法的选择取决于公司并购的 企业各方因会计政策不一致所导致的差异。 性质。在讨论我国公司并购的会计方法——权益 2．企业并购不视为购买行为 ，不存在购买价 结合法的会计选择合理性之前 ，必须对公 司并购 格 ，也不存在并购成本超过所取得或控制净资产 的性质进行分类。 的公允价值等 问题 。因而不会产生商誉的确定与 公司并购的性质划分．我们 以国际会计准则 摊销问题 。 fIASC)的有关规定为例 ，简述如下 ：《国际会计准 3．不论合并发生在会计年度的哪一个时点． 则第22号——企业合并》将企业并购分为购买性 参与合并企业各方合并前后的经营成果都要包括 质的并购和权益结合法性质的并购 (有关 以购买 在合并存续实体 内。以反映截至合并 日已实现的 法下换股方式合并此处不讨论)。而并购会计的权 损益及 以前年度累积的留存收益 。因此合并生效 益结合法 (也称权益联营法或权益集结合法)。指 日的确定对合并财务报表不会产生影响。 参与合并企业的股东 。联合控制他们全部或实际 4．所 发生 的与股权联合有关 的支 出应在 发 锯所硒宪每考 2004-ff--7~g59期(总第1827期) ≯ i 目 瓤 x 熹I 巍 一 一 爨 、 { 生的当期确认为费用 ，企业合并时产生的相关费 以调整 ，以保持合并后会计方法 的一致性 。 用一般作为管理