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第 五章 长期股权投资 第一节 长期股权投资的初始计量 一、同一控制下企业合并的处理比如：A、B公司有同一个母公司甲公司，假定A公司采用控股合并的方式合并了B公司，原来B公司是甲公司的子公司，现在变成了A公司的子公司，但从企业集团角度来看，B公司仍然处于甲公司的控制下。（一）处理原则 从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。发生的各项直接相关的费用，应于发生时记入“管理费用”科目。（二）控股合并的情况下长期股权投资的会计处理1.以支付现金、非现金资产作为合并对价 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积——股本溢价”科目，资本公积（股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。【例题·单项选择题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司。（1）2009年4月1日甲公司与A公司签订合同，甲公司以700万元购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。（2）2009年5月1日甲公司与A公司股东大会批准该协议。（3）2009年6月1日，甲公司以银行存款700万元支付给A公司，同日办理完毕相关法律手续。当日乙公司所有者权益的账面价值为1 000万元，乙公司所有者权益的公允价值为1 500万元。（4）另发生直接相关费用10万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）下列有关企业合并的表述正确的是（　）。A.购买方为甲公司，购买日为2009年6月1日B.合并方为甲公司，合并日为2009年6月1日C.购买方为乙公司，合并日为2009年4月1日D.合并方为乙公司，合并日为2009年5月1日 『正确答案』B （2）甲公司正确的会计处理是（　）。A.长期股权投资初始成本为800万元B.长期股权投资初始成本为810万元 C.确认“资本公积——其他资本公积”为100万元D.确认“资本公积——股本溢价”为95万 　　『正确答案』A　　『答案解析』同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资初始成本＝1 000×80%＝800（万元） 借：长期股权投资——乙公司　800 贷：银行存款 700  资本公积——股本溢价 100　　借：管理费用　　　　　　　10　　　　贷：银行存款　　　　　 10 　　 【例题·单项选择题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年5月1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。无形资产原值为1 000万元，已计提摊销额为200万元，公允价值为2 000万元；固定资产原值为300万元，已计提折旧额为100万元，公允价值为200万元（不考虑增值税）。合并日乙公司所有者权益的账面价值为2 000万元，合并日乙公司所有者权益的公允价值为3 000万元。发生直接相关费用10万元。则甲公司有关同一控制下企业合并不正确的会计处理为（　）。A.长期股权投资的初始投资成本为1 600万元B.产生的资本公积——股本溢价为600万元C.无形资产和固定资产的处置损益为1 200万元D.发生直接相关费用10万元计入管理费用  『正确答案』C『答案解析』不确认无形资产和固定资产的处置损益。会计分录为：借：长期股权投资——乙公司1 600（2 000×80%）  累计摊销　　　　　　　200 贷：无形资产　　　　　　1 000 固定资产清理　　　　　　　200 资本公积——股本溢价　　　　　600 借：管理费用　　　　10 贷：银行存款　　　　　　　　10 2.合并方以发行权益性证券作为对价　　合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。　　【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等如何处理。即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 【例题·单项选择题】2009年3月20日，甲