税收筹划综合案例2016(1).pptVIP

　　2、股利分配时机选择 　　股息所得只要是符合条件的居民企业之间的股息（红利）等权益性投资收益，属于免税收入。 　　资本利得：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。 　　筹划要点：避免将股息所得转化为股权转让所得。 　　A公司由甲、乙两个法人股东（均为居民企业）于2013年初出资1000万元设立，甲的出资比例为32%，乙的出资比例为68%.2016年6月30日，A公司所有者权益总额为8000万元，其中实收资本1000万元、盈余公积1200万元、未分配利润5800万元。2016年7月1日甲企业与丙个人签订股权转让协议，甲将其持有A公司32%的股权全部转让给丙，协议约定：甲、丙按该股权的公允价值2800万元转让。股权转让环节，甲企业应纳税所得额=2800—1000×32%=2480（万元），应交企业所得税=2480×25%=620（万元）。 　　如果甲、乙企业达成协议，甲先按《公司法》规定的程序撤出32%的出资的1000万元，从A公司获得2800万元的补偿，然后再由丙与A公司签订增资协议，规定由丙出资2800万元，占A公司注册资本的32%。上述股权变动的两种形式其最终结果一样，但税务处理方式确大不一样。 　　按国家税务总局公告2011年第34号规定，企业撤资其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回，相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得，按规定符合条件的居民企业可以免交企业所得税。则甲企业因撤资，收回的2800万元的补偿收入，其中：320万元（初始投资1000×32%）属于投资收回，不交企业所得税；按撤资比例32%计算的应享有A公司的累计未分配利润和盈余公积（5800+1200）×32%=2240（万元）部分，应确认为股息所得，按规定可以免缴企业所得税；其余部分2800－320－2240=240（万元），应确认为股权转让所得，应交企业所得税=240×25%=60（万元），而丙的出资行为除增资应交印花税外不涉及其他税收问题。 　　可见，A公司通过变“股权转让”为“先撤资再增资”，节约税收620－60=560（万元）。从立法者的角度看，该条是有漏洞和缺陷的。假设甲、丙为关联方，上例中甲的股权转让协议价以及甲撤资补偿和丙的出资均按甲持有A公司股权的账面净资产份额2560万元确定（不按2800万元确定）。那么，甲因撤资从A公司得到的补偿，全部应确认为投资收回和股息所得，其中属于投资收回320万元，股息所得2240万元，因无应税所得，也无需缴纳企业所得税。 股息红利如何计税： 自2015年9月8日起，我国实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策。??? （1）个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；??? （2）持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；??? （3）持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。 上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。 　　注：资本公积金转增个人股本不需征税，专指股份制企业股票溢价发行收入形成的资本公积金转增个人股本不作为应税所得，不征收个人所得税，而与此不相符合的其他资本公积金转增个人股本，应当依法征收个人所得税，包括企业接受捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、资产评估增值等形成资本公积金转增个人股本要征收个人所得税。　　A公司股份分派方案为：以公司现有总股本170,000,000股为基数，向全体股东每10股送红股3股，派0.4元人民币现金（含税）；同时，以股票溢价发行收入形成的资本公积金向全体股东每10股转增7股。股民王先生持股10000股10个月，如何计算个人所得税呢？ 解答：??? （1）每10股转增7股是不需要缴纳个人所得税的，每10股送红股3股，派0.4元人民币是需要缴纳个人所得税的。??? （2）送股应纳税??? 10000÷10×3×10%=300元??? （3）派息应纳税：??? 10000÷10×0.4×10%=40元??? 股民王先生应纳个人所得税340元，净收入股息60元。??? 如果无派息仅送红股，则股民王先生无股息收入，红股仍被扣税300。 林雪锋：《关于软件企业增值税即征即退的纳税筹划》 　　一、案例介绍A公司主要生产嵌入式软件产品，兼营销售一般货物，符合增值税即征即退条件。A公司嵌入式软件产品销售较为稳定，一般货物销售存在淡旺季，2014年公司总收入为2 500万元。其中 ：嵌入式软件收入2 000万元中含硬件部分收入为1000万元，软件部分收入为 1 000万元；一般货物销售收入500万元。成本方面 ：硬件部分成本为500万元，软件部分为50万