增值税会计处理及风险防范.pptVIP

3．销售货物或者提供应税劳务和应税服务 企业销售货物或者提供应税劳务和应税服务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。 发生的销售退回，作相反的会计分录。 【例 3】承【例 1】，甲企业 2016 年 8 月份发生经济交易或事项以及相关会计分录如下： （1）15 日，销售产品一批，价款 500 000 元，按规定应收取增值税税额 85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。 借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000 （2）28 日，为外单位代加工电脑桌 500 个，每个收取加工费 80 元，加工完成，增值税专用发票上注明的价款为 40 000 元，增值税税额 6 800 元，款项已收到并存入银行。 借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800 4．视同销售行为 企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项，如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。 在这些情况下，企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目等。 【例 4】承【例 1】，2016 年 8 月 15 日，甲企业将自己生产的产品用于对外捐赠。该批产品的成本为 150 000 元，计税价格为 260 000 元。甲企 业应编制如下会计分录： 借：营业外支出 194 200 贷：库存商品 150 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 44 200 企业对外捐赠领用自己生产的产品的销项税额=260 000×17%=44 200（元） 增值税的会计处理实务 5．出口退税 企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。 6．交纳增值税 企业交纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。 【例 5】承【例 1】至【例 4】，2016 年 8 月份，甲企业发生销项税额合计 136 000 元，进项税额转出合计 4 420 元，进项税额合计 80 950 元。；甲企业当月应交增值税计算如下： 应交增值税=136 000+4 420-80 950=59 470（元） 当月结账： 下月15日前用银行存款交纳增值税，甲企业应编制如下会计分录： 借：应交税费——未交增值税 59 470 贷：银行存款 59 470 增值税特殊业务的会计处理 一、特殊业务的会计处理 1. 一般纳税人差额征税的会计处理 增值税差额征税是指营业税改征增值税试点地区的纳税人，提供营业税改征增值税应税服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人、规定项目价款后不含税余额交纳增值税。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。  试点纳税人差额征税的会计处理 （一）一般纳税人的会计处理 借：应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额) 　 主营业务成本等(差额) 贷：银行存款等(实际支付或应付的金额) 对于期末一次性进行账务处理的企业 借：应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额) 　　贷：主营业务成本等 （二）小规模纳税人的会计处理 对于期末一次性进行账务处理的企业 借：应交税费——应交增值税 借：应交税费——应交增值税 　　主营业务成本等(差额) 贷：主营业务成本等 贷：银行存款等(实际支