商誉的审计应对.PDFVIP

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2019．01．015 商誉的审计应对 叶卫民（高级会计师） 【摘要】伴随着近年来火爆的并购重组，A股市场积累了万亿商誉，若商誉未能得到足够重视和妥善 处理，将引发巨大的资产泡沫。基于此，结合商誉的初始确认和后续计量，阐述注册会计师在对上市公司 进行财务报表审计时需采取的主要应对措施，以期为实务工作者提供参考与借鉴。 【关键词】商誉；初始确认；后续计量；应对措施 【中图分类号】F239.4 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2019）01-0097-6 一、资本市场商誉现状 上述市场现象同样也引起了注册会计师的充分 近年来，并购狂潮席卷资本市场，上市公司业绩 关注。沪深交易所共99家上市公司在2016年年报执 高速增长、规模持续扩张，然而风光无限的表面下却 行新审计报告准则，其中21家公司审计报告正文中 积聚了超万亿商誉，其减值风险正逐渐显现。根据东 将商誉及其减值事宜作为关键审计事项提及，涉及 方财富Choice的数据显示，截至2017年年末，A股 上市公司数量占比21.21%。该21家公司在报告正文 上市公司商誉规模达到1.3万亿元，涉及1916家公 中列示的关键审计事项共70条，其中商誉及其减值 司，其中16家公司商誉超过净资产，如紫光学大商 事项22条，占比达31.43%。 誉为15.27亿元，净资产仅0.71亿元。 经比较分析上述21份审计报告中的22条关键 大额商誉一旦减值将对上市公司的财务状况和 审计事项，多数注册会计师认为，管理层在确定资产 经营业绩产生巨大的不利影响。如创业板企业坚瑞 组的使用价值时做出了重大判断，由于商誉金额重 沃能2017年年报公告称，受国家新能源产业政策补 大，且管理层需要做出重大判断，故将商誉的减值确 贴调整、业务扩张增速过快、应收账款回款较慢、 定为关键审计事项。 资金链紧张等综合因素的影响，基于谨慎性原则， 二、注册会计师参与初始确认 公司对收购深圳市沃特玛电池有限公司时所形成 何为商誉？根据我国《企业会计准则第20号 的商誉46.14亿元（2016年收购价为52亿元）全额计 ——企业合并》第十三条的规定，购买方在购买日应 提了减值准备，导致当年上市公司净利润为-36.84 当对合并成本进行分配，按照本准则第十四条的规 亿元。 定确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及 值得庆幸的是，巨额商誉已经引起了社会各界 或有负债。购买方对合并成本大于合并中取得的被 的高度关注。政协委员专门递交了《关于加强对并购 购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确 [ ]1 重组商誉有关审核及披露的监管的提案》，且证监会 认为商誉 。 于2017年2月8日给予回复，明确表示拟进一步强 如前所述，资本市场在并购交易过程中积累了 化对并购重组的监管。具体包括：加大审核力度，形 万亿商誉，风险突显，注册会计师亦将多数上市公司 成监管威慑；强化业绩补偿监管，引导市场估值回 的商誉识别为重大错报风险领域，并确定为关键审 归；同时，在并购重组的日常监管中加强信息披露监 计事项。所以，注册会计师有必要在上市公司并购交 管，充分揭示风险，加强事中事后监管，严厉打击承 易事发前即与公司管理层进行充分沟通，讨论不同 诺失信行为。 的交易方案可能带来的影响，使其意识到大额商誉 2019.01财会月刊·97·□ 会对今后的财务状况和经营业绩带来巨大的隐患， 虑在发生时已费用化处理，未体现在财务报表中。而 应谨慎确认，从而降低风险。 在并购方层面，并购方在合并报表日应充分识别这 根据准则规定，在以下几种情况下不产生商誉