存货期末计量.pptVIP

存货的期末计量 一、成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。 当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计量； 当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 2、存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零： 　　 （1）已霉烂变质的存货； 　　 （2）已过期且无转让价值的存货； 　　 （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 　　 （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 （二）计提存货跌价准备的基础 1.以单项存货为基础计提 2.以存货类别为基础计提 例题：教材P82〔3-50〕 （2）销售的存货，在结转销售成本的同时，应结转 相应的存货跌价准备。 例题：教材P82〔3-51〕 （3）可变现净值为零的存货，应当将其账面余额全 部转销，同时转销相应的存货跌价准备。 例题：教材P83〔3-54〕 如果存货是按类别计提跌价准备的，在销售以及债 务重组、非货币性资产交换、支付合并对价等转出存货 时，应按比例同时结转相应的存货跌价准备。 练习：某企业存货采用“成本与可变现净值孰低法”进行期末存货计价，资料如下： ①2008年末存货的账面成本为60 000元，可变现净值为57 000元。 ②假设2009年年末存货的种类和数量未发生变化（下同），且存货的可变现净值为53 000元。 ③假设2010年年末存货的可变现净值为58 500元， ④ 以前减记存货价值的影响因素已经消失，2011年末存货的可变现净值为61 500元。 要求：计算各年应提取的存货跌价准备并进行相应的账务处理。 成本：是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的期末存货账面成本。 可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 二、存货可变现净值的确定 运用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量的关键，是合理确定存货的可变现净值。 （一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素 以确凿的证据为基础 考虑持有存货的目的 考虑资产负债表日后事项的影响 （二）存货估计售价的确定 存货估计售价的确定对于计算存货可变现净值至关重要。企业应当根据存货是否有约定销售的合同，区别以下情况确定存货的估计售价： （1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。例题：教材P77〔3-42〕 （2）如果企业持有存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。例题：教材P77〔3-43〕 （3）如果企业持有存货的数量少于销售合同或劳务合同订购数量，实际持有的与该合同相关的存货应当以合同所规定的价格作为可变现净值的计量基础。 （4）没有销售合同或者劳务合同约定的存货（不包括用于出售的原材料、半成品等存货），其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。 例题：教材P77〔3-44〕 （5）用于出售的原材料、半成品等存货，通常以该原材料或半成品的市场销售价格作为其可变现净值的计量基础。如果用于出售的原材料或半成品存在销售合同约定，应以合同价格作为其可变现净值的计量基础。 例题：教材P78〔3-48〕 三、材料存货的期末计量 企业持有的材料存货主要用于继续生产产品。会计期末，在运用成本与可变现净值孰低法对用于继续生产产品的材料存货进行后续计量时，应当与该材料存货所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，区分以下两种情况确定其期末价值： （1）如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高