第二章合并会计报表概述14.pptVIP

2．所有权理论 　 所有权理论又称业主权理论，它着眼于母公司在子公司所持有的所有权。因此编制合并会计报表时，按母公司持有子公司股权的份额计算子公司的资产与负债、权益计入资产负债表；对于子公司的收入、费用与利润，也只按母公司持有股权的份额计入合并利润表。 缺点：不完整，子公司的财务状况、经营成果被割裂。 忽视了“控制”的经济实质，强调“拥有”的经济形式。 优点：能够解决企业缺乏大股东下企业合并报表的编制问题。 3．实体理论 　 实体理论是站在由母公司及其子公司组成的统一实体的角度，来看待母子公司间的控股合并。因此母公司及其子公司的资产、负债、收入与费用，也就是合并主体即集团公司的资产、负债、收入与费用。只是当母公司未持有子公司100%股权时，要将子公司净资产区分为控股权益与少数股权。 主要特征：多数股权与少数股权虽然地位不同，实力不同，但同属于一个经济主体，应给予同等待遇，一视同仁。 具体操作：（1）资产计价：子公司资产均以公允价值计价，（2）商誉由所有股东共享，（3）少数股权视为合并股权的一部分，少数股权净利润视为利润分配的一部分。 几种观点比较： 　　1、从理论上，实体理论客观、公正、合理， 　　2、从实践上，母公司理论有较大的优越性。 　国际会计准则委员会基本采纳母公司理论，我国关于合并会计报表的规定中基本采纳实体理论。 四、合并会计报表的合并范围 合并范围 第二十一条 母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的单独主体）纳入合并财务报表的合并范围。 　 五、合并会计报表的前提条件 1、母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间（第二十八条） 2、统一母公司与子公司采用的会计政策（第二十七条） 3、统一母公司与子公司的编报货币单位 4、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算：在编制合并报表时，需要抵消的项目之一就是母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目。 5、境外子公司以外币表示的会计报表，母公司应当将子公司报表先按母公司记账本位币进行折算，再编制合并会计报表 除此以外，子公司要能够提供个别会计报表和其他所需的相关资料。 子公司编制合并报表的前提准备 在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料： 1、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； 2、与母公司不一致的会计期间的说明； 3、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料； 4、所有者权益变动的有关资料； 5、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。 六、合并会计报表的编制原则（简） （一）以个别会计报表为基础编制 （二）一体性原则：集团内部母子公司是一个统一的整体，因此编制合并会计报表时要将集团内部交易和事项加以抵消。 （三）重要性原则 七、合并会计报表的种类 合并会计报表的主表：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。 合并会计报表附注。 链接合并报表例表.doc 八、合并会计报表的编制程序 　第二十六条 母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表。 　　母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求，按照统一的会计政策，反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。 八、合并会计报表的编制程序 （一）合并母公司与子公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用和现金流等项目。 （二）抵销母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额。 （三）抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易的影响。内部交易表明相关资产发生减值损失的，应当全额确认该部分损失。 （四）站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整。 八、合并会计报表的编制程序 依据准则第二十六条?参见教材P115 （一）编制合并报表工作底稿； （二）将个别报表数据过入工作底稿，计算各项目的合计数； （三）调整差异（教材P117）； （四）抵销； （五）计算合并数，并据以编制合并报表。 （一）编制合并工作底稿，其基本格式如下： 项目 　　母公司 子公司 合计数 调整抵消分录 少数股东 合并数 　　　　　 借　 贷 权益 （损益表项目） 主营业务收入 主营业务成本 … … … 净利润 年初未分配利润 … … … 未分配利润 （资产负债表项目） 货币资金 … … … 短期借款 … …