第二节销项税额的计算.ppt

销项税额 教师：田路 一般纳税人应纳税额的计算 【本节结构框架】 销项税额的计算 进项税额的计算 应纳税额的计算 【基本计算公式】 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 一、销项税额的计算公式 【概念】纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。 销项税额和进项税额是一个相对的概念。销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。 A企业 B企业 C企业 假设A销售货物给B。就相当于B从A处购进货物。 所以，A销售货物，会产生增值税额，对于A来说是销项税额； 相对于B来说，它从A处购进货物会产生进项税额； 同理：B把货物销售给C会产生销项税额；相对于C来说又是进项税额 销项税额具体计算公式如下： 销项税额=销售额×税率 税率为17%或13%，关键在于确定销售额。 二、不含税销售的换算 增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为： （不含税）销售额=含增值税销售额÷（1+税率） 【注意】税率为17%或13% 含税销售额： ①商业企业零售价； ②普通发票上注明的销售额； ③价税合并收取的金额； ④价外费用一般为含税收入； ⑤包装物押金一般为含税收入。 不含税销售额： ①增值税专用发票价款； ②组成计税价格。 三、销售额的确定 一般销售方式下的销售额 销售额 特殊销售方式下的销售额 销售额的核算 （一）一般方式下的销售额 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。 所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、包装费、储备费、优质费、包装物租金、奖励费、违约金、代收款项、代垫款项、运输装卸费以及其他各种性质的价外费用等。 【例2-3】 乐天家具厂为增值税一般纳税人，本月向华荣商场销售家具 一批，开具增值税专用发票注明价款20000元；同时收取运输 装卸费1170元，请计算该业务的销项税额。 【答案】 一般纳税人，销售家具，税率为17%。 专用发票价款20000元为不含税销售额。运输装卸费为价外费用，所以1170元为含税销售额，要做价税分离。换算成不含税的销售额。 销项税额=（不含税）销售额×税率 =[20000+1170÷（1+17%）]×17% =3570元 （二）特殊销售方式下的销售额 1.采取折扣方式销售 【例2-5】 旺仔玩具厂销售给华荣商场10000件玩具，每件不含税价格 为20元，由于购买数量多，按原价8折优惠销售，并提供 1/10，n/20的销售折扣。华荣商场于10日内付款。请计算旺 仔玩具厂此项业务的销项税额。 【答案】多买属于折扣销售，按折扣后的价格做销售额；而 鼓励及早付款属于销售折扣，不能扣除折扣额，要按全额做 销售额。 销项税额=20×80%×10000×17%=27200元 2.采取以旧换新方式销售 （1）一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货物的金额； （2）金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。 【例2-6】 华荣商场采取以旧换新方式销售冰箱，每台零售价5000元，本月售出冰箱 10台，共收回10台旧冰箱，每台旧冰箱折价200元；同时采取以旧换新方 式销售金项链20条，每条零售价2000元，收回旧项链20条，每条折价800 元，请计算商场的销项税额。 【答案】首先确认冰箱以旧换新是按新货物同期价格做销售额，也就是 5000元，然后这个是零售价所以要做价税分离。 冰箱销售额=5000×10÷（1+17%） 然后确认金项链以旧换新是按实际收到价款计算。也就是2000-800=1200 元一条的零售价。 金项链销售额=（2000-800）×20÷（1+17%） 所以，销项税额=[5000×10÷（1+17%）+（2000-800）×20÷（1+17%）] ×17%=10752.13元 3.采取还本销售方式销售——销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。 【例题.计算题】 某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了