第二章 所得税会计专题.pdf

第二章所得税会计专题 • 一、所得税会计概述 所得税以纳税人为标准可分为 个人所得税和企业所得税， 本讲限后者。 1、所得税会计的产生 • 所得税会计是首先在西方国家产生 并逐渐完善起来的。产生的根本原 因是会计与税法之间的既相依又相 异的关系。会计核算遵循的是会计 准则、会计核算基本原则。其目的 是记录企业的经营活动和所得（利 润）。 税法要求纳税人按照税法的规定 核算企业的收支盈亏，确定应 纳税所得。由于会计法与税法 的出发点、目标以及遵循的原 则不一致，导致了按会计准则 计算出来的会计利润与按税法 计算出来的应税利润不一致。 2、我国所得税会计的兴起 我国对所得税会计的研究开始于上 实际90年代，解放后我国企业与国 家之间的利润分配关系经历了：统 收统支（1978年前）企业基金 （1978-1980）利润留成（1980- 1983）—利改税（1983）经营承 包（1987-1989） —利税分流（1989.3-）—1994年 《企业所得税会计处理暂行规定》 统收统支（1949-1978），这期间国 家的财政收支统一由中央集中管 理，国营企业应上缴国家预算的款 项，包括：利润、折旧基金、定额 流动基金减少数等。企业发生的亏 损、所需基本建设基金、专用基金 等由国家预算全数弥补和拨给。企 业使用国家资金但不承担经济责任。 • 企业基金制度（1978-1980） 国 营企业在完成实现利润和上缴 利润计划指标的前提下，可以 按规定从实现的利润中提取企 业基金用于职工集体福利和生 产技术改造及职工奖励。 • 利润留成制度（1980-1983） 按一定比例，将企业实现的利 润在国家和企业之间进行分配。 • 第一次利改税（1983-1987）将 企业向国家上缴利润改为上缴 所得税，税后利润归企业自行 分配。国营大中型企业按55% 的统一比例征收所得税；小型 企业按八成累进税率缴纳所得 税。 • 经营承包责任制（1987-1989.3） 即企业包上缴国家利润，包技 术改造任务，工资总额与经营 成果挂钩，按照“包死基数，确 保上缴，超收多留，欠收不补” 的原则进行利润分配。 • 第二次利改税（1989.3-1994.6） 把 企业应缴纳的所得税和上缴的利润 区分开来。企业上缴利润后，再以 承包者的身份上缴一部分利润，所 得税税率33% 。这之前所得税始终 作为企业利润分配的一种形式，在 利润分配表上反映。 • 二、会计利润与应税所得的关系 由于税法规定和会计准则计 算利润的口径和时间的不同，使 会计利润和应税所得之间形成了 永久性差异和时间性差异。 1、永久性差异 是指由于会计准则与税法规定对 收支项目的确认范围（即计算口径） 不同而引起的会计利润与应税利润 的差异。这种差异在本期发生，在 未来的期间也不能转回。这种差异 包括以下三种情况： • （1）会计核算时作为收入，而计算 纳税所得时不作为收入，如：企业 购买国债和国库券的利息收入 企业从其他单位分回的已纳 税收入 （2 ）在计算应税利润时作为收 入，但在计算会计利润时不作为收 入， 例如： 企业将自己生产的产品用于固定 资产改造工程，用于集体福利或分 配给投资者。在会计核算时，只按 产品的实际成本转帐，不确认收 入，不产生利润；而按税法规定应 将其视同销售，计算利润。 （3 ）会计核算时作为费用和损失，但在 计算应税所得时不得扣除，例如：违法 经营的罚款和被没收财物损失； 各种税收的罚款、滞纳金，各种赞助 性支出，收益性及非收益性捐赠；超标 准列支的招待费、工资、利息支出等。 因此对于永久性差异在计算应纳税所 得时应进行调整。 应纳税所得额=会计利润+/— 永久性 差异