汇兑差额的会计处理.ppt

（一）会计处理原则 　　1.交易发生日　　（1）对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。　　（2）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。　　（3）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。　　 2.资产负债表日及结算日　货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。 资产负债表日： 汇兑差额=（外币账户期初+本期增加-本期减少） ×期末即期汇率－(人民币账户期初+本期增加-本期减少) 结算日： 汇兑差额=债权债务科目余额－结算货币金额×结算日汇率 （二）外币交易日、结算日及资产负债表日的会计处理 1.企业与银行发生货币兑换　　企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价（本币），而通常记账所用的即期汇率为中间价（外币），由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。　　【例题】乙公司6月6日，将100万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝6.55元人民币，中间价为1美元＝6.60元人民币。卖出价为1美元＝6.70元人民币。则6月6日发生货币兑换的损失为？ 借：银行存款——人民币 （100×6.55）655　　财务费用　　　　　　　　　5贷：银行存款——美元　（100×6.6）660 【拓展】假定以人民币购买100万美元，相关会计分录如下：借：银行存款——美元　 （100×6.6）660　　财务费用　　　　　　　　　　　10贷：银行存款——人民币 （100×6.7）670 2.应付账款 　　【例题】A公司按月计算汇兑损益。2010年8月24日，向国外购入固定资产（不需要安装），根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币。假定2010年8月31日的即期汇率为1美元＝6.9元人民币。增值税为17%，增值税额115.6万元已经支付。　　　　（1）8月31日应付账款产生的汇兑损失为（　）万元。 8月24日（交易日）　　借：固定资产　　　　　100×6.8＝680　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）　 115.6　　贷：应付账款－美元　　　　　　680　　　　银行存款－人民币　　　　　115.68月31日（资产负债表日）：　　应付账款汇兑差额＝100×（6.9－6.8）＝10（万元） 　　 借：财务费用——汇兑差额　　　　 10　　贷：应付账款－美元　　　　　　　 10 （2）假定9月3日，A公司根据供货合同以美元存款付清所有货款（即结算日）。当日的即期汇率为1美元＝6.85元人民币。9月3日应付账款产生的汇兑损失为（　）万元。 9月3日（结算日）　　借：应付账款 －美元　 100×6.9＝690【账面余额】 　　贷：银行存款－美元　100×6.85＝685 　　 财务费用——汇兑差额　　　 5 （3）假定9月3日，A公司以人民币存款付清所有货款。当日的银行卖出价为1美元＝6.87元人民币。则9月3日应付账款产生的汇兑收益为（　）万元。　　 借：应付账款－美元　　　 100×6.9＝690【账面余额】 贷：银行存款－人民币　　 100×6.87＝687  财务费用——汇兑差额　　　　　　3 3.应收账款　　【例题】甲公司按季度计算汇兑损益。2010年3月3日，向乙公司出口销售商品1 000万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。3月31日，甲公司仍未收到乙公司的销售货款。当日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币。 （1）第一季度应收账款产生的汇兑损失为（　）。 3月3日（交易日）　　借：应收账款——美元　　　　 6650　　贷：主营业务收入　　 （1000×6.65）6650　　3月31日（资产负债表日）　　应收账款汇兑差额＝1000×（6.6－6.65）＝－50（万元人民币）　　 借：财务费用——汇兑差额　　　50　　贷：应收账款——美元　　　　　50 （2）5月20日收到上述货款1000万美元存入银行。假定5月20日1美元＝6.3元人民币；6月30日1美元＝6.5元