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新企业所得税法及其实施条例培训课件讲解笔记 新企业所得税法实施条例培训 第一章 总则 大家上午好！ 我介绍的主要内容是税法条例第一章，第三章和第五章。这是主 要内容。总局肖局长在全国贯彻新税法会议上的主要讲话内容，总结 了五个统一和两个过渡。 新税法的主要基本框架，税法一共是八章六十条，实施条例是八 章一百三十三条。 现在一块学习一下第一章总则，税法一共四条，条例八条。主要 内容一个是纳税人，纳税人里面最主要的就是居民企业和非居民企 业，一个是所得，还有一个是法定税率。 税法第一条主要是对纳税人总的概括，也就是新企业所得税法包 括的范围，看它怎么表述？首先一条是在中国境内，中华人民共和国 境内。再一个点出来纳税的对象是企业和其他取得收入的组织。这里 面含义是什么？就是除了咱们名称上明白写着是什么什么公司，哪个 企业，另外还含什么？就是在实施条例里面都有介绍，包括事业单位， 社团组织以及其他的非营利性的社会组织等等。这个地方强调一点就 是你只要是取得收入的组织，都是企业所得税的纳税人，包括你是非 营利的，有了应税收入一样也要按照新税法来执行。这个含义比较宽。 另外还有一个意思是这里说的企业（下面会提到），讲的是一个法人 企业的概念。在这一条里第二款就提到了，特别是点到个人独资企业 和合伙企业不适用本法。这里有两点，第一为什么排除？为了体现国 家税法的税负公平，避免重复征税。因为个人独资企业是负无限纳税 责任，对于企业是承担无限责任，他实际上缴纳的是个人所得税。个 人所得税对它有规定。合伙企业它也不是以这一个企业为主体来纳 税，它是以合伙人，比如说会计事务所，律师事务所这都是合伙制， 他们以他们各自名义分别纳税，这个合伙人如果是企业合伙就按照企 业的，如果是个人合伙就按照个人的，所以如果把他并到这一个企业 所得税里面他们就重复纳税了。 第二是这两类企业限定条件是按照中国法律法规在境内成立，不 包括依外国法律在境外成立的这两类企业。看下一个，刚才讲到的企 业，税法第二条重点把所得税纳税人，就是企业划分为居民企业和非 居民企业，这一点是引入了国际上的通行做法，比较规范了。以前老 外税法是外商投资企业或者是外国企业，内资企业就是不含外资企业 的内资企业是按照经济类型或者企业性质来划分，如企业经济类型有 国有，私有，联营，事业单位等等。现在这种划分就比较规范了，因 为现在国家改革开放不断的向国际接轨。这就是在法律法规上的一个 具体体现。 按照这样划分目的是什么？就是实行国际上通行的法人所得税 制度。如果是按法人所得税制这一概念来管理所得税的话，这里一个 要点是什么？对纳税人的划分。就是区别居民企业和非居民企业。这 是它的一个很重要的界定。所以下面具体来看居民企业和非居民企 业。 首先看居民企业。按照税法和条例上规定，居民企业有两种情况。 第一种是按照中国的法律法规，在中国境内成立的。这归纳为两条必 须同时具备的条件，一个是它必须是按照中国的法律法规在中国境内 成立，第二个它必须是取得收入的经济组织。如果它不取得收入，这 个企业所得税法就免谈，没有基础，没有依据。第二种是依照外国的 法律，按照外国法律成立，实际上就是在境外成立，但实际管理机构 是在中国境内的。大家注意，这里出现了一个比较新的名词就是实际 管理机构。下面我会讲到。第二种类型必须具备三个条件，第一是依 照外国的法律法规在境外成立。第二是必须取得收入的经济组织。第 三个就是实际管理机构在中国境内，这一个是第二种类型的一个要 点。大家要记住实际管理机构在中国境内这个要点。 接下来我们看一下实际管理机构是什么， 实际管理机构按照实 施条例第四条有这么一个书面的解释，就是指对企业的生产经营，人 员，财务，财产等实施实质性全面管理和控制的机构，这是它的定义。 这里面就有两个要素，一个是对企业实施全面和实质性的管理和控 制。这是一个理解实际管理机构的要素。第二个是管理控制的内容是 什么，也是对企业经营很关键一个东西，生产经营，人员，财权，财 产处置权等等，这都是企业最要害的一些问题。一个是要进行实质性 的管理和控制，是全面的。第二个是管理控制的内容一定要包含这四 种类型。 下面做一个说明，实施条例这样规定，实际上按照国际通行的做 法这个规定稍稍有点扩展，当时做这个扩展有什么想法呢？就是尽量 考虑到咱们国家在税收征管上的操作，有利于在征管实践当中判断这 个实际管理机构。还有要与国际接轨，实际上实际管理机构也是引用 国际税收的通行做法，就是在国外